Письмо УФНС по г. Москве от 1 сентября 2005 г. N 21-11/62202 О порядке исчисления ЕСН и налога на прибыль организацией, уплачивающей взносы по договору личного страхования работников на случай наступления смерти застрахованного по любой причине, дожития застрахованного до срока окончания действия договора страхования и иных причин (договору смешанного страхования жизни работников)

Письмо УФНС по г. Москве от 1 сентября 2005 г. N 21-11/62202

Вопрос: Организация планирует заключить договор личного страхования работников на случай наступления смерти застрахованного по любой причине, дожития застрахованного до срока окончания действия договора страхования и иных причин. Подлежат ли налогообложению ЕСН взносы по данному договору страхования (договор смешанного страхования жизни) работников? Учитываются ли суммы платежей по таким договорам для целей налогообложения прибыли?

Ответ: Согласно пункту 16 статьи 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также по договорам добровольного страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные согласно законодательству РФ, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.

В случаях добровольного страхования указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам:

- долгосрочного страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет и в течение этих пяти лет не предусматривают страховых выплат;

- добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года и предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников;

- добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.

При этом в пункте 6 статьи 270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде взносов на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в статье 255 НК РФ.

Таким образом, сумма платежей по договорам добровольного личного страхования работников на случай наступления смерти застрахованного лица по любой причине, а также постоянной полной потери застрахованным лицом общей трудоспособности в результате несчастного случая или иных причин не может быть учтена для целей налогообложения прибыли.

В пункте 1 статьи 236 НК РФ установлено, что объектом налогообложения по ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

В соответствии с пунктом 1 статьи 237 НК РФ при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подпункте 7 пункта 1 статьи 238 НК РФ).

Не облагаются ЕСН суммы страховых платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, в том числе заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей (подп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ).

Суммы взносов по данному виду страхового риска, отнесенные в соответствии с нормами главы 25 НК РФ на расходы по оплате труда, не должны облагаться ЕСН на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 238 НК РФ.

Страховые взносы, уплаченные по иным (кроме предусмотренных подпунктом 7 пункта 1 статьи 238 НК РФ) видам страховых случаев, даже при отнесении их на расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, должны облагаться ЕСН в общеустановленном порядке.

Однако следует учесть, что на основании пункта 3 статьи 236 НК РФ выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения по ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты отнесены к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

При отнесении выплат и вознаграждений, в том числе сумм страховых взносов по договорам добровольного личного страхования, к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, организации следует руководствоваться нормами статьи 270 главы 25 НК РФ.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве действительный государственный советник налоговой службы РФ II ранга

С.Х. Аминев