Письмо УФНС по г. Москве от 7 сентября 2005 г. N 21-11/64190 О порядке исчисления ЕСН некоммерческим партнерством, которое занимается организацией и проведением культурно-массовых мероприятий и является грантополучателем на проведение мероприятий от иностранного фонда, внесенного в список грантодающих организаций, утвержденный Правительством РФ, в связи с оплатой командировочных расходов сотрудников, работающих по гражданско-правовым договорам и направленных в ходе реализации проектов по грантам в командировку в регионы РФ

Письмо УФНС по г. Москве от 7 сентября 2005 г. N 21-11/64190

Вопрос: Некоммерческое партнерство занимается организацией и проведением культурно-массовых мероприятий, в том числе подготовкой и проведением фестивалей. Данное партнерство является грантополучателем на проведение мероприятий от иностранного фонда, внесенного в список грантодающих организаций, утвержденный Правительством РФ. В ходе реализации проектов по грантам партнерство направляет в командировку в регионы России сотрудников, которые на местах реализуют проекты по гражданско-правовым договорам. Облагаются ли ЕСН указанные командировочные расходы в данной ситуации?

Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Согласно пункту 3 статьи 236 НК РФ указанные выше выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не включены в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде.

На основании пункта 1 статьи 237 НК РФ при определении налоговой базы по ЕСН налогоплательщиками, производящими выплаты в пользу физических лиц, учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ) вне зависимости от формы их осуществления.

В подпункте 2 статьи 238 НК РФ установлено, что не облагаются ЕСН все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных в том числе и с выполнением работником трудовых обязанностей (например, переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

При оплате работодателем расходов на командировки сотрудников (как внутри страны, так и за ее пределами) не подлежат налогообложению суточные в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

В статье 166 ТК РФ определено, что служебной командировкой является поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

В соответствии со статьей 168 ТК РФ работодатель, направляя работника в служебную командировку, обязан возмещать ему:

- затраты на проезд;

- расходы по найму жилого помещения;

- дополнительные затраты, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

- иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

В статье 16 ТК РФ установлено, что трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора. Таким образом, командировки связаны с выполнением физическими лицами обязанностей, обусловленных трудовыми договорами с организацией-работодателем. Соответственно возмещение расходов на командировки, не облагаемых ЕСН на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ, возможно только штатным сотрудникам организации.

Положения Трудового кодекса РФ, законы и иные нормативные правовые акты, содержащие нормы трудового права, не распространяются, в частности, на лиц, работающих по договорам гражданско-правового характера (ст. 11 ТК РФ). Следовательно, компенсационные выплаты на расходы, связанные с выполнением работы по гражданско-правовым договорам в другой местности, являются по существу дополнительным вознаграждением этим физическим лицам. Такие вознаграждения включаются в налогооблагаемую базу по ЕСН.

Так как указанные выплаты произведены за счет целевого финансирования, не участвующего в формировании налоговой базы по налогу на прибыль, то пункт 3 статьи 236 НК РФ к ним не применяется.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве действительный государственный советник налоговой службы РФ II ранга

С.Х. Аминев