Вопрос: Банк заключил с физическим лицом договор банковского счета. В договоре отсутствует условие о начислении процентов за пользование денежными средствами, находящимися на счете клиента. На основании статьи 852 ГК РФ банк уплачивает проценты в размере соответствующей процентной ставки по вкладам до востребования. Учитываются ли начисленные проценты при исчислении налоговой базы по НДФЛ? ("Московский налоговый курьер", N 1-2, январь 2006 г.)

Банк заключил с физическим лицом договор банковского счета. В договоре отсутствует условие о начислении процентов за пользование денежными средствами, находящимися на счете клиента. На основании статьи 852 ГК РФ банк уплачивает проценты в размере соответствующей процентной ставки по вкладам до востребования. Учитываются ли начисленные проценты при исчислении налоговой базы по НДФЛ?

Согласно пункту 27 статьи 217 НК РФ доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории РФ, не подлежат налогообложению. Но только в том случае, если проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, за который начислены указанные проценты, или установленная ставка не превышает 9% годовых по вкладам в иностранной валюте.

На основании статьи 36 Федерального закона от 02.12.90 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" под термином вклад, используемым в целях налогообложения, понимаются денежные средства в валюте РФ или иностранной валюте, размещаемые физическими лицами в целях хранения и получения дохода.

В соответствии со статьей 845 ГК РФ по договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на открытый клиенту счет денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм и проведении других операций по счету.

За пользование денежными средствами, которые находятся на счете клиента, банк уплачивает проценты, зачисляемые на счет клиента. Как правило, банк уплачивает проценты в размере, определяемом договором банковского счета, а при отсутствии в договоре этого условия - в размере, уплачиваемом банком по вкладам до востребования (ст. 852 ГК РФ).

В пункте 3 статьи 834 ГК РФ установлено, что к отношениям банка и вкладчика по счету, на который внесен вклад, применяются правила о договоре банковского счета, если иное не предусмотрено правилами главы 44 ГК РФ или не вытекает из существа договора банковского вклада.

Следовательно, нормы, содержащиеся в главе 45 "Банковский счет" ГК РФ, распространяются на правоотношения по договору банковского вклада (депозита), заключенному с физическим лицом.

Таким образом, проценты, выплаченные банком за пользование привлеченными денежными средствами, находящимися на банковских счетах физических лиц, открытых на основании договора банковского вклада или банковского счета для использования банковских карт, не учитываются при определении налоговой базы по НДФЛ, если они выплачиваются в пределах ставки рефинансирования Банка России.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 28-11/48202 от 7 июля 2005 г., подписанного заместителем руководителя Управления ФНС России по г. Москве советником налоговой службы РФ I ранга А.Г. Луканиной