Письмо УФНС по г. Москве от 28 июня 2005 г. N 28-10/45584 Об использовании физическим лицом имущественных налоговых вычетов в связи с продажей 2005 г. квартиры по цене 3000000 руб. и покупкой в этом же году новой квартиры за 5500000 руб.

Письмо УФНС по г. Москве от 28 июня 2005 г. N 28-10/45584

Вопрос: В 2005 году физическое лицо продало квартиру по цене 3000000 руб. и в этом же году купило новую за 5500000 руб. Может ли физическое лицо воспользоваться имущественными налоговыми вычетами от продажи квартиры и от приобретения другой квартиры и в каких размерах?

Ответ: В соответствии со статьями 208 и 209 НК РФ объектом налогообложения НДФЛ являются, в частности, доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в РФ.

На основании пункта 1 статьи 224 НК РФ доход от реализации имущества, полученный физическим лицом - налоговым резидентом РФ, облагается по налоговой ставке в размере 13%.

Для дохода, в отношении которого предусмотрена ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение такого дохода, подлежащего налогообложению, уменьшенного, в частности, на сумму имущественных налоговых вычетов, предусмотренных статьей 220 НК РФ.

В пункте 3 статьи 224 НК РФ установлено, что все доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, облагаются по налоговой ставке 30%. Для доходов, облагаемых по указанной ставке, предоставление налоговых вычетов, установленных статьями 218-221 НК РФ, не предусмотрено.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, полученной налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи в данном случае квартиры, находившейся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающей 1000000 руб. При продаже указанного выше имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного данным подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода (п. 2 ст. 220 НК РФ).

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.

Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного данным подпунктом, не может превышать 1000000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры налогоплательщик представляет договор о приобретении квартиры, акт о передаче квартиры налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру.

Имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

Повторное предоставление налогоплательщику такого имущественного налогового вычета не допускается.

Таким образом, при продаже в 2005 году квартиры, находившейся в собственности менее трех лет, за 3000000 руб. и покупке квартиры в этом же налоговом периоде при соблюдении изложенных выше условий физическое лицо имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в сумме:

- полученной в налоговом периоде от продажи квартиры в размере 1000000 руб. либо в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этого дохода;

- израсходованной на приобретение квартиры в размере 1000000 руб.

При условии соблюдения перечисленных выше норм налогового законодательства сумма дохода, подлежащего налогообложению за 2005 год, составит 1000000 руб. (3000000 руб. - 1000000 руб. - 1000000 руб.).

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве действительный государственный советник налоговой службы РФ II ранга

С.Х. Аминев