Вопрос: В 2004 г. гражданин приобрел квартиру, на покупку которой он взял ипотечный кредит в одном банке на 15 лет под ставку 8,5%. В 2005 г. другой банк, работником которого является указанное физическое лицо, выдал более дешевый кредит под ставку 5%. Средства данного кредита направлены на рефинансирование ипотечного кредита. Каков порядок налогообложения материальной выгоды в виде экономии на процентах по последнему кредиту? ("Московский налоговый курьер", N 1-2, январь 2006 г.)

В 2004 году гражданин приобрел квартиру, на покупку которой он взял ипотечный кредит в одном банке на 15 лет под ставку 8,5%. В 2005 году другой банк, работником которого является указанное физическое лицо, выдал более дешевый кредит под ставку 5%. Средства данного кредита направлены на рефинансирование ипотечного кредита. Каков порядок налогообложения материальной выгоды в виде экономии на процентах по последнему кредиту?

В соответствии с пунктом 2 статьи 1 Федерального закона от 20.08.2004 N 112-ФЗ "О внесении изменений в статьи 220 и 224 части второй НК РФ" из доходов, облагаемых по ставке 35%, исключены доходы в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованными на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих использование таких средств.

Указанные доходы в виде материальной выгоды за пользование целевыми займами (кредитами) с 1 января 2005 года облагаются НДФЛ по налоговой ставке 13%. Причем налогообложение материальной выгоды по ставке 13% распространяется и на целевые займы, полученные до 1 января 2005 года.

Следовательно, применение ставки в размере 13% в целях налогообложения материальной выгоды предусмотрено только по целевым займам (кредитам), полученным на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.

Для подтверждения целевого использования таких средств налогоплательщик должен представить договор, подтверждающий получение заемных (кредитных) средств на строительство или приобретение указанных объектов, а также документы, подтверждающие фактическое целевое использование таких средств (договор купли-продажи, договор о долевом участии в строительстве, акт приемки-передачи квартиры, платежные документы).

Как следует из представленных материалов, кредитные средства от банка, работником которого является физическое лицо, получены после оформления свидетельства о государственной регистрации права собственности на квартиру.

Таким образом, учитывая, что данные средства не могли быть направлены на приобретение жилья, материальная выгода, полученная от экономии за пользование налогоплательщиком таким займом, подлежит обложению НДФЛ по ставке 35%.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 28-10/66219 от 16 сентября 2005 г., подписанного заместителем руководителя Управления ФНС России по г. Москве действительным государственным советником налоговой службы РФ II ранга С.Х. Аминевым