Вопрос: Представительство иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории РФ, ведет подготовительно-вспомогательную деятельность в пользу головной компании. В связи с прекращением деятельности представительства его имущество распродается. Следует ли начислять НДС при реализации имущества, если в его стоимость уже включен этот налог? Как следует отразить сумму НДС в налоговой декларации? ("Московский налоговый курьер", N 3, февраль 2006 г.)

Представительство иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории РФ, ведет подготовительно-вспомогательную деятельность в пользу головной компании. В связи с прекращением деятельности представительства его имущество распродается. Следует ли начислять НДС при реализации имущества, если в его стоимость уже включен этот налог? Как следует отразить сумму НДС в налоговой декларации?

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В пункте 3 статьи 154 НК РФ установлено, что при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости, включая уплаченный НДС, налоговая база определяется следующим образом. Из цены реализуемого имущества, определяемой с учетом положений статьи 40 НК РФ, с учетом НДС и акцизов (для подакцизных товаров), вычитается стоимость этого имущества (остаточная стоимость с учетом переоценок).

Таким образом, при реализации имущества, учитываемого на балансе с учетом уплаченного НДС, следует руководствоваться пунктом 3 статьи 154 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) или при передаче имущественных прав налогоплательщик (налоговый агент, указанный в пунктах 4 и 5 статьи 161 НК РФ) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) или передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму НДС.

При этом в пункте 3 статьи 168 НК РФ установлено, что при реализации товаров (работ, услуг) и передаче имущественных прав покупателю выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав.

На основании пункта 4 статьи 164 НК РФ, в частности при реализации имущест