Письмо УФНС по г. Москве от 18 августа 2005 г. N 19-11/58763 О порядке исчисления НДС и заполнения налоговой декларации представительством иностранной организации, осуществлявшим на территории РФ подготовительно-вспомогательную деятельность в пользу головной компании, в связи с распродажей имущества представительства, прекращающего деятельность, если в стоимость имущества уже включен НДС

Письмо УФНС по г. Москве от 18 августа 2005 г. N 19-11/58763

Вопрос: Представительство иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории РФ, ведет подготовительно-вспомогательную деятельность в пользу головной компании. В связи с прекращением деятельности представительства его имущество распродается. Следует ли начислять НДС при реализации имущества, если в его стоимость уже включен этот налог? Как следует отразить сумму НДС в налоговой декларации?

Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В пункте 3 статьи 154 НК РФ установлено, что при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости, включая уплаченный НДС, налоговая база определяется следующим образом. Из цены реализуемого имущества, определяемой с учетом положений статьи 40 НК РФ, с учетом НДС и акцизов (для подакцизных товаров), вычитается стоимость этого имущества (остаточная стоимость с учетом переоценок).

Таким образом, при реализации имущества, учитываемого на балансе с учетом уплаченного НДС, следует руководствоваться пунктом 3 статьи 154 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) или при передаче имущественных прав налогоплательщик (налоговый агент, указанный в пунктах 4 и 5 статьи 161 НК РФ) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) или передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму НДС.

При этом в пункте 3 статьи 168 НК РФ установлено, что при реализации товаров (работ, услуг) и передаче имущественных прав покупателю выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав.

На основании пункта 4 статьи 164 НК РФ, в частности при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с НДС в соответствии с пунктом 3 статьи 154 НК РФ, налоговая ставка определяется как процентное отношение ставки, предусмотренной пунктом 2 или 3 данной статьи, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

Учтите, что формы налоговой декларации по НДС и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 03.03.2005 N 31н.

В соответствии с указанным порядком в разделе 2.1 "Расчет общей суммы налога" в графах 4 и 6 по строкам 090 и 100 показывается налоговая база и сумма НДС по соответствующей налоговой ставке по реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного НДС.

И.о. руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник налоговой службы РФ I ранга

Н.В. Синикова