Вопрос: Организация создала в другом субъекте РФ обособленное подразделение, не имеющее отдельного расчетного счета и баланса. Данное подразделение применяет систему налогообложения в виде ЕНВД. Куда головная организация должна платить ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и сдавать отчетность? Подлежит ли налогообложению ЕСН стоимость обедов, которую организация удерживает из заработной платы сотрудников? ("Московский налоговый курьер", N 3, февраль 2006 г.)

Организация создала в другом субъекте РФ обособленное подразделение, не имеющее отдельного расчетного счета и баланса. Данное подразделение применяет систему налогообложения в виде ЕНВД. Куда головная организация должна платить ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и сдавать отчетность? Подлежит ли налогообложению ЕСН стоимость обедов, которую организация удерживает из заработной платы сотрудников?

В соответствии с пунктом 8 статьи 243 НК РФ обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате ЕСН, а также по представлению расчетов по ЕСН и налоговых деклараций по месту своего нахождения.

Если хотя бы одно из этих трех условий, определенных пунктом 8 статьи 243 НК РФ, не выполняется, головная организация централизованно уплачивает ЕСН за свои обособленные подразделения, а также представляет расчеты по авансовым платежам по ЕСН и налоговые декларации по месту своего нахождения.

Сумма ЕСН, подлежащая уплате по месту нахождения организации, в состав которой входят обособленные подразделения, определяется как разница между общей суммой ЕСН, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой ЕСН, подлежащей уплате по месту нахождения обособленных подразделений организации.

Совместным письмом МНС России от 14.06.2002 N БГ-6-05/835 и Пенсионного фонда РФ от 11.06.2002 N МЗ-16-255221 разъяснено, что в аналогичном порядке налогоплательщики-организации, в состав которых входят обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса, расчетного счета и не выплачивающие вознаграждения в пользу физических лиц, уплачивают страховые взносы централизованно по месту своего нахождения.

В этом случае данные организации представляют налоговые декларации и расчеты по авансовым платежам по взносам на обязательное пенсионное страхование также по месту своего нахождения.

В пункте 2 статьи 346.11 и пункте 4 статьи 345.26 НК РФ определено, что применение организациями специальных налоговых режимов предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и ЕСН уплатой единого налога.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Имеется в виду пункт 4 статьи 346.26 НК РФ

Организации, применяющие указанные режимы налогообложения, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

Таким образом, поскольку обособленное подразделение организации не имеет отдельного расчетного счета и баланса, то декларации и расчеты по авансовым платежам по взносам на обязательное пенсионное страхование представляет головная организация по месту своего нахождения.

Согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов в ПФР являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Следовательно, стоимость обедов, которая удерживается организацией из заработной платы сотрудников, не является объектом налогообложения ЕСН.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 21-18/432 от 8 ноября 2005 г., подписанного заместителем руководителя Управления ФНС России по г. Москве действительным государственным советником налоговой службы РФ II ранга С.Х. Аминевым