В 2005 году физическое лицо по договору купли-продажи приобрело у организации простые беспроцентные векселя сроком погашения по предъявлении. Эмитентом векселей является другая организация. В июле 2005 года векселя были предъявлены к оплате непосредственно их эмитенту. Вправе ли физическое лицо требовать у организации - покупателя векселей справки по форме 2-НДФЛ, а также предоставления вычета в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов? Какие документы необходимо представить в налоговую инспекцию для подтверждения расходов на приобретение векселей?
В статье 214.1 НК РФ установлены особенности определения налоговой базы с доходов, полученных от операций купли-продажи ценных бумаг, включая векселя, и операций с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги.
В пункте 3 статьи 214.1 НК РФ предусмотрено два способа определения доходов от совершения операций купли-продажи ценных бумаг:
- как разница между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком;
- либо как разница между суммами доходов, полученных от продажи ценных бумаг, и имущественными налоговыми вычетами, принимаемыми в уменьшение доходов от сделки купли-продажи ценных бумаг, в порядке, предусмотренном данным пунктом.
При этом налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным вычетом, предусмотренным абзацем 1 подпункта 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ, только в случае отсутствия документального подтверждения расходов налогоплательщика на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг.
В соответствии со статьей 815 ГК РФ вексель удостоверяет ничем не обусловленное обязательство векселедателя либо иного указанного в векселе плательщика выплатить при наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы.
Погашение вексельного обязательства не является операцией купли-продажи ценной бумаги.
Таким образом, при получении физическим лицом доходов от погашения векселей оснований для применения налоговых вычетов, предусмотренных статьями 214.1 и 220 НК РФ, не имеется.
При погашении векселей организацией-эмитентом налоговая база по НДФЛ рассчитывается как разница между вексельной суммой и суммой документально подтвержденных расходов на приобретение этих векселей.
Состав документов, подтверждающих понесенные налогоплательщиком расходы, в частности, на приобретение векселей, главой 23 НК РФ не конкретизируется.
Документы, подтверждающие расходы налогоплательщика, должны быть надлежащим образом оформлены в соответствии с законодательством Российской Федерации и в полной мере свидетельствовать о факте осуществления расходов и об основании их возникновения.
Такими документами могут являться договоры (например, купли-продажи), первичные учетные документы, подтверждающие движение денежных средств от покупателя к продавцу в счет оплаты ценных бумаг, составленные по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации (например, квитанции к приходным кассовым ордерам, платежные поручения о перечислении денежных средств), денежные расписки в случае осуществления сделки по ценным бумагам между физическими лицами, а также иные документы, которые зависят от способов приобретения и расчета за купленные ценные бумаги.
Следовательно, при выплате дохода физичес
