Письмо УФНС по г. Москве от 2 сентября 2005 г. N 28-10/62444 О порядке оформления справки по форме 2-НДФЛ и использования вычета в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов в случае предъявления к оплате приобретенных у организации физическим лицом в 2005 г. по договору купли-продажи векселей, эмитентом которых является другая организация

Письмо УФНС по г. Москве от 2 сентября 2005 г. N 28-10/62444

Вопрос: В 2005 году физическое лицо по договору купли-продажи приобрело у организации простые беспроцентные векселя сроком погашения по предъявлении. Эмитентом векселей является другая организация. В июле 2005 года векселя были предъявлены к оплате непосредственно их эмитенту. Вправе ли физическое лицо требовать у организации - покупателя векселей справки по форме 2-НДФЛ, а также предоставления вычета в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов? Какие документы необходимо представить в налоговую инспекцию для подтверждения расходов на приобретение векселей?

Ответ: В статье 214.1 НК РФ установлены особенности определения налоговой базы с доходов, полученных от операций купли-продажи ценных бумаг, включая векселя, и операций с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги.

В пункте 3 статьи 214.1 НК РФ предусмотрено два способа определения доходов от совершения операций купли-продажи ценных бумаг:

- как разница между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком;

- либо как разница между суммами доходов, полученных от продажи ценных бумаг, и имущественными налоговыми вычетами, принимаемыми в уменьшение доходов от сделки купли-продажи ценных бумаг, в порядке, предусмотренном данным пунктом.

При этом налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным вычетом, предусмотренным абзацем 1 подпункта 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ, только в случае отсутствия документального подтверждения расходов налогоплательщика на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг.

В соответствии со статьей 815 ГК РФ вексель удостоверяет ничем не обусловленное обязательство векселедателя либо иного указанного в векселе плательщика выплатить при наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы.

Погашение вексельного обязательства не является операцией купли-продажи ценной бумаги.

Таким образом, при получении физическим лицом доходов от погашения векселей оснований для применения налоговых вычетов, предусмотренных статьями 214.1 и 220 НК РФ, не имеется.

При погашении векселей организацией-эмитентом налоговая база по НДФЛ рассчитывается как разница между вексельной суммой и суммой документально подтвержденных расходов на приобретение этих векселей.

Состав документов, подтверждающих понесенные налогоплательщиком расходы, в частности, на приобретение векселей, главой 23 НК РФ не конкретизируется.

Документы, подтверждающие расходы налогоплательщика, должны быть надлежащим образом оформлены в соответствии с законодательством Российской Федерации и в полной мере свидетельствовать о факте осуществления расходов и об основании их возникновения.

Такими документами могут являться договоры (например, купли-продажи), первичные учетные документы, подтверждающие движение денежных средств от покупателя к продавцу в счет оплаты ценных бумаг, составленные по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации (например, квитанции к приходным кассовым ордерам, платежные поручения о перечислении денежных средств), денежные расписки в случае осуществления сделки по ценным бумагам между физическими лицами, а также иные документы, которые зависят от способов приобретения и расчета за купленные ценные бумаги.

Следовательно, при выплате дохода физическому лицу от погашения векселей в целях налогообложения налоговый агент (эмитент) вправе учесть произведенные налогоплательщиком расходы на приобретение ценных бумаг (векселей) при условии предъявления налогоплательщиком подтверждающих документов.

В отсутствие подтверждающих расходы документов налоговый агент не производит исчисление и удержание налога, а исполняет обязанность, установленную статьей 230 Налогового кодекса РФ, по учету доходов, выплаченных физическим лицам, и представлению сведений о доходах в налоговый орган по месту своего учета.

Также на налоговых агентов НК РФ возложена обязанность по выдаче физическим лицам по их заявлениям справок о полученных ими доходах и удержанных суммах налога.

Таким образом, по письменному запросу физического лица организация, выплатившая ему доход от погашения собственных векселей, обязана выдать справку о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ.

С учетом положений подпункта 2 пункта 1 статьи 228 и пункта 1 статьи 229 НК РФ физические лица, получившие доходы, налог с которых не был удержан налоговыми агентами, обязаны представить налоговую декларацию в налоговый орган по месту жительства в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве действительный государственный советник налоговой службы РФ II ранга

С.Х. Аминев