Вопрос: Организация, применяющая упрощенную систему с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, приобрела в собственность за плату объект недвижимости. В последующем этот объект без дополнительных капитальных вложений и ввода в эксплуатацию был внесен в уставный капитал закрытого акционерного общества. На стоимость внесенного объекта недвижимости организация получила акции ЗАО. Учитываются ли при исчислении единого налога расходы на приобретение акций акционерного общества, включая стоимость имущества, внесенного в качестве оплаты приобретенных акций? ("Московский налоговый курьер", N 4, февраль 2006 г.)

Организация, применяющая упрощенную систему с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, приобрела в собственность за плату объект недвижимости. В последующем этот объект без дополнительных капитальных вложений и ввода в эксплуатацию был внесен в уставный капитал закрытого акционерного общества. На стоимость внесенного объекта недвижимости организация получила акции ЗАО. Учитываются ли при исчислении единого налога расходы на приобретение акций акционерного общества, включая стоимость имущества, внесенного в качестве оплаты приобретенных акций?

В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Федерального закона от 26.12.95 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон N 208-ФЗ) акционерным обществом признается коммерческая организация, уставный капитал которой разделен на определенное число акций, удостоверяющих обязательственные права участников общества (акционеров) по отношению к обществу.

Согласно статье 25 Закона N 208-ФЗ уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами.

В статье 346.15 НК РФ установлено, что налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации в соответствии со статьей 249 НК РФ и внереализационные доходы согласно статье 250 НК РФ. При определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ предусмотрен перечень расходов, на которые налогоплательщик, перешедший на УСН и выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, имеет право при определении объекта налогообложения уменьшить полученные доходы. Данный перечень расходов является исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию.

На основании пункта 2 статьи 346.16 НК РФ расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.

Расходы на приобретение акций акционерного общества, включая стоимость имущества, внесенного в качестве оплаты приобретенных акций, перечнем расходов, установленным пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ, не предусмотрены.

Таким образом, данные расходы при применении упрощенной системы налогообложения не могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы.

Вместе с тем в случае последующей реализации учредителем (участником) акционерного общества принадлежащих ему акций общества налогоплательщик, применяющий УСН, в соответствии с подпунктом 23 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ вправе уменьшить доходы от реализации данных акций на расходы по оплате их покупной стоимости.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 18-11/3/47276 от 5 июля 2005 г., подписанного заместителем руководителя Управления ФНС России по г. Москве действительным государственным советником налоговой службы РФ II ранга С.Х. Аминевым