Вопрос: Организация, применяющая упрощенную систему с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, заключила договор на аренду рабочих мест, включающую в себя аренду оборудования вместе с арендой персонала, работающего на этом оборудовании. При этом количество работающих на предприятии сотрудников с учетом арендованных рабочих мест не будет превышать допустимого количества, ограничивающего право на применение УСН. Каков порядок учета таких расходов для целей налогообложения единым налогом? ("Московский налоговый курьер", N 5, март 2006 г.)

Организация, применяющая упрощенную систему с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, заключила договор на аренду рабочих мест, включающую в себя аренду оборудования вместе с арендой персонала, работающего на этом оборудовании. При этом количество работающих на предприятии сотрудников с учетом арендованных рабочих мест не будет превышать допустимого количества, ограничивающего право на применение УСН.

Каков порядок учета таких расходов для целей налогообложения единым налогом?

В пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ установлен закрытый перечень расходов, которые вправе учитывать налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Не предусмотренные указанным перечнем расходы независимо от вида работ и (или) оказания услуг и периода их выполнения и (или) оказания, а также периода их оплаты при определении налоговой базы не учитываются.

В частности, расходы на аренду рабочих мест, включающую в себя аренду оборудования вместе с арендой персонала, работающего на этом оборудовании, данным перечнем не предусмотрены. Следовательно, данные расходы при определении налоговой базы не учитываются.

Вместе с тем согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ налогоплательщик при определении объекта налогообложения уменьшает полученные доходы на арендные платежи за арендуемое имущество.

Таким образом, организация вправе при определении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, учесть расходы в виде арендных платежей за предоставленное в аренду оборудование.

Относительно затрат в виде аренды персонала необходимо иметь в виду, что "сдать в аренду", "предоставить в пользование" можно вещь, имущественное право либо иной объект гражданского права. А работники объектами гражданского оборота не являются.

Следовательно, организация не вправе учесть затраты в виде аренды персонала, работающего на арендованном оборудовании, в качестве расходов, уменьшающих для целей налогообложения единым налогом полученные организацией доходы.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 18-11/3/53006 от 26 июля 2005 г., подписанного заместителем руководителя Управления ФНС России по г. Москве действительным государственным советником налоговой службы РФ II ранга С.Х. Аминевым