Письмо УФНС по г. Москве от 13 октября 2005 г. N 18-11/2/73604 О порядке учета арендодателем расходов по содержанию территорий, прилегающих к сдаваемому в аренду зданию, в случае отсутствия у организации документов, подтверждающих право пользования земельным участком, и о порядке отражения в составе расходов земельного налога

Письмо УФНС по г. Москве от 13 октября 2005 г. N 18-11/2/73604

Вопрос: Организация сдает в аренду здание, которое находится в ее собственности. Но при этом у нее отсутствуют документы, оформленные в соответствии с законодательством Российской Федерации, подтверждающие ее право пользования земельным участком, прилегающим к сдаваемому в аренду зданию. Может ли в данном случае организация-арендодатель учесть для целей налогообложения прибыли расходы по содержанию прилегающих к сдаваемому в аренду зданию территорий?

Каков порядок отражения земельного налога в составе расходов организации-налогоплательщика?

Ответ: На основании пункта 1 статьи 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Также расходы должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Подпункт 5 пункта 1 статьи 1 Земельного кодекса РФ провозглашает единство судьбы земельных участков и прочно связанных с ними объектов.

В соответствии с указанным выше подпунктом все прочно связанные с земельными участками объекты следуют судьбе земельных участков, за исключением случаев, установленных федеральными законами.

Согласно статье 35 Земельного кодекса РФ при переходе права собственности на здание, строение, сооружение, находящиеся на земельном участке, к другому лицу оно приобретает право на использование соответствующей части земельного участка, занятой зданием, строением, сооружением и необходимой для их использования, на тех же условиях и в том же объеме, что и прежний их собственник.

В случае перехода права собственности на здание, строение, сооружение к нескольким собственникам порядок пользования земельным участком определяется с учетом долей в праве собственности на здание, строение, сооружение или сложившегося порядка пользования земельным участком.

Площадь части земельного участка, занятой зданием, строением, сооружением и необходимой для их использования, определяется в соответствии с пунктом 3 статьи 33 Земельного кодекса.

Для целей, не указанных в пункте 1 статьи 33 Земельного кодекса РФ, предельные размеры земельных участков устанавливаются на основании утвержденных в установленном порядке норм отвода земель для конкретных видов деятельности или в соответствии с правилами землепользования и застройки, землеустроительной, градостроительной и проектной документацией.

Таким образом, организация не вправе учесть для целей исчисления налога на прибыль расходы по содержанию прилегающих к зданию территорий, если у этой организации отсутствуют документы, оформленные согласно законодательству РФ, подтверждающие ее права пользования земельным участком, прилегающим к сдаваемому в аренду зданию, находящемуся в собственности организации-арендодателя.

В подпункте 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ предусмотрено, что для целей исчисления налога на прибыль к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ о налогах и сборах порядке, за исключением перечисленных в статье 270 НК РФ.

К указанным выше налогам также относится законно начисленный земельный налог.

Если организация является плательщиком земельного налога, то указанные расходы в установленном законодательством порядке учитываются в целях исчисления налога на прибыль при соблюдении условий, перечисленных в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.

Датой осуществления внереализационных и прочих расходов (для расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей) признается, если иное не установлено статьями 261, 262, 266 и 267 НК РФ, дата начисления налогов (сборов).

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве действительный государственный советник налоговой службы РФ II ранга

С.Х. Аминев