Письмо УФНС по г. Москве от 12 декабря 2005 г. N 09-17/90925 О порядке налогообложения адвоката, учредившего адвокатский кабинет, и о подаче налоговых деклараций в случае отсутствия дохода

Письмо УФНС по г. Москве от 12 декабря 2005 г. N 09-17/90925

Вопрос: Какие налоги обязан уплачивать адвокат, учредивший адвокатский кабинет? Обязан ли он уведомлять налоговые органы о своем решении уйти в отпуск по уходу за ребенком и нужно ли ему подавать налоговые декларации в случае отсутствия дохода?

Ответ: Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 32 НК РФ на налоговые органы возложена обязанность бесплатно информировать налогоплательщиков (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также предоставлять формы налоговой отчетности и разъяснять порядок их заполнения.

В соответствии со статьей 80 НК РФ налоговая декларация представляется налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации и обязан по просьбе налогоплательщика проставить отметку на копии налоговой декларации о принятии и дату ее представления.

В пункте 1 статьи 2 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в РФ" (далее - Закон N 63-ФЗ) установлено, что адвокатом является лицо, получившее статус адвоката и право осуществлять адвокатскую деятельность. Кроме того, в пункте 1 статьи 20 Закона N 63-ФЗ предусмотрены формы адвокатских образований, которыми являются адвокатский кабинет, коллегия адвокатов, адвокатское бюро и юридическая консультация.

В соответствии со статьей 21 Федерального закона N 63-ФЗ адвокат, принявший решение осуществлять адвокатскую деятельность индивидуально, учреждает адвокатский кабинет. Адвокатский кабинет не является юридическим лицом.

Для целей НК РФ адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, приравниваются к индивидуальным предпринимателям (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Согласно статье 143 НК РФ плательщиками НДС признаются в том числе индивидуальные предприниматели. При этом подпунктом 14 пункта 3 статьи 149 НК РФ определено, что не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) на территории РФ оказание услуг адвокатами, а также оказание услуг коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро, адвокатскими палатами субъектов РФ или Федеральной палатой адвокатов своим членам в связи с осуществлением ими профессиональной деятельности.

Таким образом, адвокат, учредивший адвокатский кабинет, является плательщиком НДС в случае, если он осуществляет иную предпринимательскую деятельность.

Исчисление и уплата НДФЛ адвокатом, принявшим решение осуществлять адвокатскую деятельность индивидуально и учредившим адвокатский кабинет, производится в соответствии с положениями главы 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.

Согласно статье 207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ и не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

На основании статьи 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

2) от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

В Налоговом кодексе не предусмотрена уплата НДФЛ в случае отсутствия объекта налогообложения.

Согласно пункту 1 статьи 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 данной статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей.

Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Таким образом, адвокат, учредивший адвокатский кабинет и производящий выплаты физическим лицам, обязан исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ.

Пунктом 1 статьи 235 НК РФ предусмотрено, что плательщиками ЕСН признаются:

1) лица, производящие выплаты физическим лицам: организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты.

Если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков, указанным в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 235 НК РФ, он исчисляет и уплачивает ЕСН по каждому основанию (п. 2 ст. 235 НК РФ).

Пунктом 1 статьи 236 НК РФ определено, что объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

В статье 243 НК РФ установлены порядок исчисления и сроки уплаты ЕСН плательщиками, производящими выплаты физическим лицам.

В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики исчисляют ежемесячные авансовые платежи по ЕСН исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для налогоплательщиков - физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога (п. 3 ст. 243 НК РФ).

Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются не позднее 15-го числа следующего месяца.

Налогоплательщики представляют декларацию по ЕСН не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 7 ст. 243 НК РФ).

В соответствии с пунктом 2 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 НК РФ, признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Порядок исчисления и уплаты ЕСН плательщиками, не производящими выплаты и вознаграждения в пользу физлиц, установлен статьей 244 НК РФ.

Согласно пункту 2 статьи 244 НК РФ, если налогоплательщики начинают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность после начала очередного налогового периода, они обязаны в пятидневный срок по истечении месяца со дня начала осуществления деятельности представить в налоговый орган по месту постановки на учет заявление с указанием сумм предполагаемого дохода за текущий налоговый период.

В случае значительного (более чем на 50%) увеличения дохода в налоговом периоде налогоплательщик обязан (а в случае значительного уменьшения дохода - вправе) представить новую декларацию с указанием сумм предполагаемого дохода на текущий налоговый период. В этом случае налоговый орган производит перерасчет авансовых платежей налога на текущий налоговый период по ненаступившим срокам уплаты не позднее пяти дней с момента подачи новой декларации. Полученная в результате такого перерасчета разница подлежит уплате в установленные для очередного авансового платежа сроки либо зачету в счет предстоящих авансовых платежей (п. 3 ст. 244 НК РФ).

На основании пункта 1 статьи 6 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ) страхователями по обязательному пенсионному страхованию являются:

1) лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации, индивидуальные предприниматели, физические лица;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты.

Если страхователь одновременно относится к нескольким категориям страхователей, указанных в подпунктах 1 и 2 данного пункта, исчисление и уплата страховых взносов производится им по каждому основанию.

Согласно пункту 1 статьи 28 Закона N 167-ФЗ страхователи, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 6 Закона N 167-ФЗ, уплачивают суммы страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда РФ в виде фиксированного платежа.

В соответствии с пунктом 3 статьи 28 Закона N 167-ФЗ обязательным для уплаты является минимальный размер фиксированного платежа, который установлен в сумме 150 руб. в месяц, в том числе на финансирование страховой части трудовой пенсии - 100 руб., на финансирование накопительной части трудовой пенсии - 50 руб., и уплачивается независимо от размера полученного дохода в расчетном периоде в общей сумме 1800 руб. (Согласно постановлению Правительства РФ от 26.09.2005 N 582 фиксированный платеж, направляемый на финансирование накопительной части трудовой пенсии, является обязательным для уплаты лицами 1967 года рождения и моложе. - Примеч. ред.)

При этом Законом N 167-ФЗ не установлены категории страхователей, для которых возможно освобождение от уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, и не предусмотрена зависимость уплаты адвокатами фиксированного платежа по страховым взносам от фактического осуществления ими своей профессиональной деятельности, а также от размера полученного ими дохода.

Таким образом, адвокат, учредивший адвокатский кабинет, является плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа. Если адвокат, учредивший адвокатский кабинет, производит выплаты физическим лицам, то он является плательщиком ЕСН и обязан представлять налоговую декларацию. В случае если у адвоката, учредившего адвокатский кабинет, отсутствует доход от осуществления им профессиональной деятельности, то он вправе согласно пункту 3 статьи 244 НК РФ представить новую декларацию с указанием сумм предполагаемого дохода на текущий налоговый период.

Обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов) установлены статьей 23 НК РФ. Данной статьей, а также иными нормативно-правовыми актами обязанность уведомления налогового органа о решении адвоката уйти в отпуск по уходу за ребенком не предусмотрена.

Руководитель Управления ФНС России по г. Москве советник налоговой службы РФ I ранга

Н.В. Синикова