Письмо УФНС по г. Москве от 29 сентября 2005 г. N 18-11/3/69547 О порядке уплаты единого налога организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы) и осуществляющей деятельность по строительству и ремонту зданий и помещений, в случае перечисления организациям-субподрядчикам части денежных средств, полученных от заказчика по договору генерального подряда

Письмо УФНС по г. Москве от 29 сентября 2005 г. N 18-11/3/69547

Вопрос: Организация планирует перейти на упрощенную систему с объектом налогообложения доходы. Основной вид деятельности - строительство и ремонт зданий и помещений. Каков порядок обложения единым налогом в случае, когда организация по договору генерального подряда будет получать денежные средства от заказчика и часть этих средств перечислять для проведения работ организациям-субподрядчикам?

Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 702 ГК РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику. В свою очередь заказчик обязуется принять результат работы и оплатить ее.

В пункте 1 статьи 706 ГК РФ предусмотрено, что если из закона или договора подряда не вытекает обязанность подрядчика выполнить предусмотренную в договоре работу лично, то подрядчик вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц (субподрядчиков). В этом случае подрядчик выступает в роли генерального подрядчика. Учтите, что цена в договоре подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение (п. 2 ст. 709 ГК РФ).

Согласно статье 346.14 НК РФ объектом налогообложения по единому налогу при применении упрощенной системы налогообложения в зависимости от выбора налогоплательщика признаются доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

На основании пункта 1 статьи 346.15 Налогового кодекса РФ организации учитывают при налогообложении доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьями 249 и 250 НК РФ.

При определении объекта налогообложения организации не учитывают доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ.

В случае если объектом налогообложения являются доходы организации, налоговой базой признается денежное выражение доходов (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

Следовательно, доходами генерального подрядчика является вся сумма выручки, полученная от заказчика в рамках договора подряда за выполненные работы.

Оплата услуг субподрядных организаций является для генерального подрядчика его расходами на приобретение работ (услуг) производственного характера, выполненных сторонними организациями.

Глава 26.2 НК РФ не предусматривает возможности уменьшения полученных доходов на какие-либо расходы при определении налоговой базы организациями, применяющими упрощенную систему с объектом налогообложения доходы.

Таким образом, все расходы генерального подрядчика, выбравшего в качестве объекта налогообложения доходы, включая расходы по оплате работ субподрядных организаций, должны осуществляться за счет доходов, остающихся в распоряжении организации после уплаты единого налога.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.Г. Луканина