Вопрос: Организация применяет упрощенную систему (объект налогообложения - доходы). Учитываются ли денежные средства, полученные от реализации векселей? В собственности организации находится недвижимое имущество, которое она сдает в аренду. Организация-арендодатель заключила договоры с эксплуатирующими организациями на обслуживание недвижимого имущества и за свой счет оплачивает эксплуатационные и коммунальные услуги, а арендатор компенсирует эти расходы. Учитывать ли денежные средства, полученные в качестве компенсации за произведенные эксплуатационные и коммунальные расходы, если расходы на содержание имущества возложены на арендатора? ("Московский налоговый курьер", N 6, март 2006 г.)

Организация применяет упрощенную систему c объектом налогообложения доходы. Учитываются ли при исчислении единого налога денежные средства, полученные от реализации векселей?

В собственности данной организации находится недвижимое имущество, которое она сдает в аренду. Она заключила прямые договоры с эксплуатирующими организациями на обслуживание указанного недвижимого имущества. В связи с этим организация-арендодатель за свой счет оплачивает эксплуатационные и коммунальные услуги по заключенным договорам, а арендатор впоследствии компенсирует ей эти расходы. Данные условия прописаны в договоре аренды. Необходимо ли организации при определении объекта налогообложения по единому налогу учитывать денежные средства, полученные от арендатора в качестве компенсации за произведенные арендодателем эксплуатационные и коммунальные расходы, если расходы на содержание имущества возложены на арендатора?

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учитывают при налогообложении доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые согласно статьям 249 и 250 НК РФ, и не учитывают доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ.

В частности, в подпункте 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ установлено, что доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от способа оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), для целей налогообложения единым налогом не учитываются.

Таким образом, в случае если выпуск организацией собственных векселей и передача их другим лицам является формой заимствований, то полученные в результате этого денежные средства не являются объектом налогообложения по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Если же организация осуществляет реализацию векселей третьих лиц, то полученные от их реализации доходы учитываются для целей налогообложения единым налогом.

В статье 249 НК РФ определено, что доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных и выручка от реализации имущественных прав.

При этом согласно пункту 2 статьи 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме.

Следовательно, у организаций-арендодателей в составе доходов при определении объекта налогообложения по единому налогу, уплачиваемому при применении упрощенной системы налогообложения, должна учитываться вся сумма поступлений, связанных с расчетами за предоставленные услуги по сдаче в аренду имущества, включая сумму возмещения арендаторами эксплуатационных и коммунальных расходов. Аналогичная позиция содержится в письме МНС России от 11.05.2004 N 22-1-14/881.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 18-11/3/69533 от 29 сентября 2005 г., подписанного заместителем руководителя Управления ФНС России по г. Москве советником налоговой службы РФ I ранга А.Г. Луканиной