Вопрос: В 2005 г. произошел пожар, в результате которого пострадало здание, находящееся в собственности организации, применяющей упрощенную систему налогообложения. Площади этого здания сдавались в аренду. При проведении оценки ущерба, нанесенного пожаром, созданная на предприятии комиссия установила, что здание подлежит восстановлению. Включаются ли в состав расходов затраты, связанные с ликвидацией последствий пожара, в том числе затраты на прокладку нового электрического кабеля взамен сгоревшего? Как следует отражать затраты, связанные с капитальным ремонтом здания после пожара? ("Московский налоговый курьер", N 6, март 2006 г.)

В 2005 году произошел пожар, в результате которого пострадало здание, находящееся в собственности организации, применяющей упрощенную систему налогообложения. Площади этого здания сдавались в аренду. При проведении оценки ущерба, нанесенного пожаром, созданная на предприятии комиссия установила, что здание подлежит восстановлению. Включаются ли в состав расходов затраты, связанные с ликвидацией последствий пожара, в том числе затраты на прокладку нового электрического кабеля взамен сгоревшего? Как следует отражать затраты, связанные с капитальным ремонтом здания после пожара?

В пункте 1 статьи 346.16 НК РФ установлен перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы. Данный перечень расходов является исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию.

Согласно пункту 2 статьи 346.16 НК РФ расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ, то есть они должны быть обоснованны, экономически оправданны, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При этом расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных) учитываются в соответствии с пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ.

Таким образом, затраты на ремонтные работы по ликвидации последствий пожара, в том числе затраты на прокладку нового электрического кабеля взамен сгоревшего, могут быть включены в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по единому налогу.

В статье 346.24 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по единому налогу в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Минфином России.

В соответствии с пунктом 1.1 Порядка отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденного приказом МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606, организации, работающие по УСН, ведут Книгу учета доходов и расходов, в которой в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражают все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период.

Датой отражения в Книге учета доходов и расходов является дата оплаты выполненных ремонтных работ.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 18-11/3/65481 от 14 сентября 2005 г., подписанного заместителем руководителя Управления ФНС России по г. Москве действительным государственным советником налоговой службы РФ II ранга С.Х. Аминевым