Письмо УФНС по г. Москве от 13 декабря 2005 г. N 21-18/477 О порядке уплаты ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование организацией, оплатившей расходы по оформлению и выдаче виз сотрудникам, в случае, если командировка не состоялась

Письмо УФНС по г. Москве от 13 декабря 2005 г. N 21-18/477

Вопрос: Организация оплатила визы сотрудникам, но командировка не состоялась. Подлежат ли налогообложению ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование расходы организации по оформлению и выдаче виз?

Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

В подпункте 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ установлено, что не подлежат налогообложению все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

При оплате налогоплательщиком расходов на командировки работников как внутри страны, так и за ее пределы не подлежат налогообложению ЕСН суточные в пределах норм, установленных согласно законодательству РФ, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы, в том числе сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз.

Таким образом, расходы организации по оформлению и выдаче виз не подлежат налогообложению ЕСН на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса РФ.

Статьей 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" установлено, что объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН.

Следовательно, на суммы затрат организации по оформлению и выдаче виз страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не начисляются.

При этом факт отмены командировки или увольнения работника не влияет на порядок начисления и уплаты ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве действительный государственный советник налоговой службы РФ II ранга

С.Х. Аминев