Письмо УФНС по г. Москве от 28 ноября 2005 г. N 18-12/3/87253 О порядке учета индивидуальным предпринимателем - арендодателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, денежных средств, полученных в качестве обеспечительной меры

Письмо УФНС по г. Москве от 28 ноября 2005 г. N 18-12/3/87253

Вопрос: Индивидуальный предприниматель - арендодатель применяет упрощенную систему налогообложения. Должен ли он включать в доходы, учитываемые для целей обложения налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН, денежные средства, полученные в качестве обеспечительной меры?

Ответ: В статье 346.15 НК РФ установлено, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы по налогу учитывают доходы от реализации в соответствии со статьей 249 НК РФ и внереализационные доходы согласно статье 250 НК РФ. А доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ, не учитываются при определении налоговой базы.

Способы обеспечения исполнения обязательств установлены главой 23 ГК РФ. Согласно пункту 1 статьи 329 ГК РФ исполнение обязательств может обеспечиваться неустойкой, залогом, удержанием имущества должника, поручительством, банковской гарантией, задатком и другими способами, предусмотренными законом или договором.

В данном случае арендодатель - индивидуальный предприниматель заключил предварительный договор, по условиям которого вторая сторона договора (будущий арендатор) обязуется заключить с арендодателем долгосрочный договор аренды нежилого помещения. По условиям предварительного договора будущий арендатор в обеспечение исполнения своих обязательств перечисляет денежные средства на счет арендодателя.

Если долгосрочный договор будет заключен, денежные средства, полученные арендодателем, будут возвращены арендатору по истечении срока действия долгосрочного договора аренды.

В случае если долгосрочный договор аренды не будет заключен по вине арендатора, денежные средства ему не возвращаются.

Таким образом, объект налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, возникнет в случае, если потенциальный арендатор не выполнит своих обязательств по предварительному договору, в связи с чем полученные арендодателем денежные средства останутся в распоряжении арендодателя.

Следовательно, в соответствии со статьей 250 НК РФ такие денежные средства признаются внереализационным доходом и учитываются при исчислении налога.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве действительный государственный советник налоговой службы РФ II ранга

С.Х. Аминев