Письмо УФНС по г. Москве от 14 декабря 2005 г. N 20-12/92756 О включении в первоначальную стоимость создаваемых организацией нематериальных активов - программ для ЭВМ начислений на оплату труда работников, занятых их созданием

Письмо УФНС по г. Москве от 14 декабря 2005 г. N 20-12/92756

Вопрос: Организация своими силами создает нематериальные активы - программы для ЭВМ. Включаются ли в первоначальную стоимость этих программ в целях налогообложения прибыли начисления на оплату труда работников, занятых их созданием?

Ответ: Согласно пункту 3 статьи 257 НК РФ нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

К нематериальным активам, в частности, относятся исключительные права автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ.

В соответствии со статьей 4 Закона РФ от 09.07.93 N 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах" (далее - Закон N 5351-1) и пунктом 1 статьи 1 Закона РФ от 23.09.92 N 3523-1 "О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных" (далее - Закон N 3523-1) программа для электронных вычислительных машин (ЭВМ) является объективной формой представления совокупности данных и команд, предназначенных для функционирования ЭВМ и других компьютерных устройств, с целью получения определенного результата. Под программой для ЭВМ подразумеваются также подготовительные материалы, полученные в ходе ее разработки, и порождаемые ею аудиовизуальные отображения.

В статье 2 Закона N 3523-1 установлено, что программы для ЭВМ относятся к объектам авторского права. Программам для ЭВМ предоставляется правовая охрана как произведениям литературы.

На основании статьи 3 Закона N 3523-1 авторское право распространяется на любые программы для ЭВМ, являющиеся результатом творческой деятельности автора (соавторов), как выпущенные, так и не выпущенные в свет, представленные в объективной форме, независимо от их материального носителя, назначения и достоинства. А предоставляемая законом правовая охрана распространяется на все виды программ для ЭВМ (в том числе на операционные системы и программные комплексы), которые могут быть выражены на любом языке и в любой форме, включая исходный текст и объектный код.

При этом авторское право на программы для ЭВМ не связано с правом собственности на их материальный носитель. Любая передача прав на материальный носитель не влечет за собой передачи каких-либо прав на программы для ЭВМ.

Авторское право на программы для ЭВМ возникает в силу их создания. Для признания и осуществления авторского права на программы для ЭВМ не требуется депонирования, регистрации или соблюдения иных формальностей.

В соответствии со статьей 8 Закона N 3523-1 автором программы для ЭВМ признается физическое лицо, в результате творческой деятельности которого она создана.

При этом в пункте 1 статьи 12 Закона N 3523-1 установлено, что исключительное право на программу для ЭВМ, созданную работником (автором) в связи с выполнением трудовых обязанностей или по заданию работодателя, принадлежит работодателю, если договором между ним и работником (автором) не предусмотрено иное.

Согласно пункту 1 статьи 13 Закона N 3523-1 правообладатель непосредственно или через своего представителя в течение срока действия авторского права может по своему желанию зарегистрировать программу для ЭВМ в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности (Роспатенте), за исключением программ для ЭВМ, содержащих сведения, составляющие государственную тайну.

Кроме того, правообладатель для оповещения о своих правах может начиная с первого выпуска в свет программы для ЭВМ использовать знак охраны авторского права, состоящий из трех элементов: буквы С в окружности или в круглых скобках, наименования (имени) правообладателя, года первого выпуска в свет программы для ЭВМ или базы данных (п. 2 ст. 4 Закона N 3523-1).

Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

Следовательно, для того чтобы программа для ЭВМ, созданная организацией, признавалась нематериальным активом в целях налогообложения прибыли по правилам 25-й главы НК РФ, она должна иметь следующие признаки:

- способность приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход);

- использование в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации;

- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности.

Согласно пункту 3 статьи 257 НК РФ первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных в НК РФ.

Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

При этом в первоначальную стоимость создаваемого актива включаются все начисления на оплату труда работников, занятых в создании нематериального актива, включая суммы ЕСН и взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемые в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", а также суммы взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, предусмотренные Федеральным законом от 24.07.98 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", в случае, если организация обязана их уплачивать.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник налоговой службы РФ III ранга

Г.А. Суворова