Письмо УФНС по г. Москве от 8 декабря 2005 г. N 19-08/90078 О применении налоговых вычетов по предъявленным простому товариществу при приобретении товаров и услуг суммам НДС предпринимателем, которому поручено ведение общих дел в рамках заключенного индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, договора о совместной деятельности, при оформлении налоговой декларации по НДС от имени простого товарищества и при расчете НДС

Письмо УФНС по г. Москве от 8 декабря 2005 г. N 19-08/90078

Вопрос: Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, заключили между собой договор о совместной деятельности (простое товарищество). В процессе деятельности товарищества предприниматель, осуществляющий управление общими делами, выставляет контрагентам от имени простого товарищества счета-фактуры с начисленным НДС. Вправе ли предприниматель, которому поручено ведение общих дел товарищества, при оформлении налоговой декларации по НДС от имени простого товарищества и при расчете НДС применять налоговые вычеты по суммам НДС, предъявленным простому товариществу при приобретении товаров и услуг?

Ответ: Согласно статье 1041 ГК РФ по договору о совместной деятельности (договору простого товарищества) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются объединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли.

При ведении общих дел каждый товарищ вправе действовать от имени всех товарищей, если договором простого товарищества не установлено, что ведение дел осуществляется отдельными участниками либо совместно всеми участниками договора простого товарищества (п. 1 ст. 1044 ГК РФ).

В пункте 1 статьи 346.11 Налогового кодекса РФ определено, что упрощенная система налогообложения применяется организациями и индивидуальными предпринимателями.

В связи с тем что при заключении договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) не образуется самостоятельного субъекта предпринимательской деятельности, положения главы 26.2 НК РФ "Упрощенная система налогообложения" на простое товарищество не распространяются.

Таким образом, деятельность в рамках договора о совместной деятельности не может подпадать под действие упрощенной системы налогообложения.

Следовательно, реализация товаров (работ, услуг) в рамках простого товарищества (договора о совместной деятельности) подлежит обложению НДС в общеустановленном порядке.

На основании статьи 143 НК РФ индивидуальные предприниматели признаются налогоплательщиками НДС. Под индивидуальными предпринимателями понимаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты (ст. 11 НК РФ).

Таким образом, плательщиком НДС по операциям, осуществляемым в рамках совместной деятельности (договора простого товарищества), признается товарищ, которому договором поручено ведение общих дел товарищества.

При этом суммы НДС, предъявленные товарищу, ведущему дела товарищества, по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения операций, признаваемых объектом налогообложения по НДС, в рамках совместной деятельности, подлежат вычету на основании статей 171 и 172 НК РФ.

Руководитель Управления ФНС России по г. Москве советник налоговой службы РФ I ранга

Н.В. Синикова