Письмо УФНС по г. Москве от 21 ноября 2005 г. N 18-11/3/85771 О ведении Книги учета доходов и расходов организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы); об уплате земельного налога организацией, имеющей на праве собственности нежилые помещения в жилом доме, и о порядке доведения до сведения плательщиков земельного налога кадастровой стоимости земельных участков в Москве

Письмо УФНС по г. Москве от 21 ноября 2005 г. N 18-11/3/85771

Вопрос: Организация применяет упрощенную систему с объектом налогообложения доходы. Должна ли организация отражать в Книге учета доходов и расходов все расходные операции, проведенные по расчетному счету и кассе, или в ней следует отражать только уплату взносов на страховую и накопительную части трудовой пенсии?

Организация имеет на праве собственности нежилые помещения в жилом доме. Признается ли она плательщиком земельного налога в соответствии с пунктом 1 статьи 388 НК РФ? В каком порядке в Москве доводится до сведения плательщиков земельного налога кадастровая стоимость земельных участков?

Ответ: Согласно пункту 1 статьи 346.14 НК РФ при применении упрощенной системы налогообложения объектом обложения признаются доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим плательщиком.

В статье 346.24 НК РФ установлено, что налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы, в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Форма Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и порядок отражения в ней хозяйственных операций утверждены приказом МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606 (далее - Порядок).

На основании пунктов 2.4 и 2.5 Порядка налогоплательщики отражают в соответствующих графах Книги учета доходов и расходов:

- в графе 4 - доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьями 249 и 250 НК РФ;

- в графе 5 - расходы, указанные в статье 346.16 НК РФ и пункте 6 статьи 346.18 НК РФ.

При этом графа 5 заполняется только теми налогоплательщиками, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Таким образом, налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, не отражают в Книге учета доходов и расходов никаких расходных операций, проведенных по расчетному счету и (или) кассе, в том числе операций, связанных с оплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

В соответствии со статьей 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

Следовательно, земельный налог уплачивается по тем земельным участкам, в отношении которых на организации зарегистрированы указанные права.

Таким образом, обязанность по уплате земельного налога у организации возникает с момента государственной регистрации права собственности, права постоянного (бессрочного) пользования на земельные участки.

При этом организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования (п. 3 ст. 391 НК РФ).

Обратите внимание: в статье 4 Федерального закона от 21.07.97 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" установлена обязанность государственной регистрации прав собственности и других вещных прав на недвижимое имущество и сделок с ним, в том числе в отношении земельных участков.

Следовательно, организация обязана принять меры по государственной регистрации своих прав на земельные участки, занятые зданиями, находящимися в собственности организации.

Пунктом 14 статьи 396 НК РФ определено, что по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом органами местного самоуправления (исполнительными органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), не позднее 1 марта этого года.

В Москве указанный порядок определен распоряжением Правительства Москвы от 04.04.2005 N 522-РП "О порядке доведения до сведения налогоплательщиков земельного налога кадастровой стоимости земельных участков". В соответствии с этим порядком кадастровая стоимость земельных участков доводится до сведения налогоплательщиков земельного налога, указанных в статье 388 НК РФ, Департаментом земельных ресурсов г. Москвы заказными почтовыми отправлениями с уведомлением о вручении.

Основание: письмо ФНС России от 29.04.2005 N 21-4-04/154.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве действительный государственный советник налоговой службы РФ II ранга

С.Х. Аминев