Письмо УФНС по г. Москве от 28 ноября 2005 г. N 18-11/3/87291 О порядке учета организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы за вычетом расходов), суммы арендной платы, уплачиваемой индивидуальному предпринимателю за аренду помещения

Письмо УФНС по г. Москве от 28 ноября 2005 г. N 18-11/3/87291

Вопрос: Организация, применяющая упрощенную систему с объектом налогообложения доходы за вычетом расходов, арендует у индивидуального предпринимателя помещение. Включается ли в состав расходов организации арендная плата, уплачиваемая предпринимателю по договору аренды?

Ответ: Согласно подпункту 4 статьи 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить полученные ими доходы на арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество.

На основании пункта 2 статьи 346.16 НК РФ расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ. А именно: расходами признаются обоснованные, экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, осуществленные для деятельности, направленной на получение дохода. При этом расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. Об этом сказано в пункте 2 статьи 346.17 НК РФ.

В соответствии со статьей 606 Гражданского кодекса РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Договор аренды на срок более года, а также если хотя бы одной из сторон договора является юридическое лицо, независимо от срока должен быть заключен в письменной форме (п. 1 ст. 609 ГК РФ).

В пункте 2 статьи 651 ГК РФ установлено, что договор аренды здания или сооружения, заключенный на срок не менее года, подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации.

Таким образом, затраты организации в виде арендных платежей по сделкам, связанным с арендой имущества и совершенным (оформленным) в соответствии с требованиями действующего гражданского законодательства России, включаются в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве действительный государственный советник налоговой службы РФ II ранга

С.Х. Аминев