Письмо УФНС России по г. Москве от 14 февраля 2006 г. N 21-18/71 О порядке исчисления и уплаты ЕСН, а также представления налоговой декларации индивидуальным предпринимателем, зарегистрированным в 2003 г., который своевременно не прошел перерегистрацию, но в I квартале 2005 г. продолжал заниматься предпринимательской деятельностью, а 25 марта 2005 г. вновь зарегистрировался

Письмо УФНС России по г. Москве от 14 февраля 2006 г. N 21-18/71

Вопрос: Индивидуальный предприниматель, зарегистрированный в 2003 году, своевременно не прошел перерегистрацию, но в I квартале 2005 года продолжал заниматься предпринимательской деятельностью. 25 марта 2005 года предприниматель вновь зарегистрировался. Каков порядок исчисления и уплаты ЕСН, а также представления налоговой декларации?

Ответ: Согласно статье 3 Федерального закона от 23.06.2003 N 76-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "О государственной регистрации юридических лиц" индивидуальный предприниматель, зарегистрированный до 1 января 2004 года, обязан в течение 2004 года представить в регистрирующий (налоговый) орган по месту своего жительства документы на основании перечня, определенного этой же статьей.

Если физическое лицо не исполнит указанную выше обязанность, с 1 января 2005 года государственная регистрация данного лица в качестве индивидуального предпринимателя утрачивает силу. При этом датой снятия с учета физического лица в качестве налогоплательщика - индивидуального предпринимателя будет являться 1 января 2005 года.

Таким образом, индивидуальный предприниматель, не прошедший перерегистрацию и продолжающий заниматься предпринимательской деятельностью, осуществляет предпринимательскую деятельность без государственной регистрации.

В статье 11 НК РФ установлено, что физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства РФ, при исполнении обязанностей, возложенных на них НК РФ, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

В соответствии со статьей 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги; представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"; представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

Таким образом, физическое лицо, фактически осуществляющее предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшееся в качестве индивидуального предпринимателя, должно исчислять и уплачивать ЕСН, а также представлять налоговую отчетность в общеустановленном порядке, предусмотренном для индивидуальных предпринимателей главой 24 НК РФ.

Согласно пункту 3 статьи 237 НК РФ налоговая база налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности как в денежной, так и в натуральной форме, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для плательщиков налога на прибыль организаций соответствующими статьями главы 25 НК РФ.

В соответствии с пунктом 5 статьи 244 НК РФ расчет ЕСН по итогам налогового периода производится налогоплательщиками - индивидуальными предпринимателями самостоятельно исходя из всех полученных в налоговом периоде доходов с учетом расходов, связанных с их извлечением, и ставок, указанных в пункте 3 статьи 241 НК РФ.

Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за налоговый период, и суммой ЕСН, подлежащей уплате в соответствии с налоговой декларацией, подлежит уплате не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

На основании пункта 7 статьи 244 НК РФ налогоплательщики - индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты в пользу физических лиц, представляют налоговую декларацию по ЕСН не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Следовательно, отсутствие регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей у физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность, не изменяет порядок определения налоговой базы, применения налоговых вычетов и уплаты ЕСН, а также представления налоговой отчетности в общеустановленном порядке.

Таким образом, если индивидуальный предприниматель фактически осуществлял с 1 января 2005 года предпринимательскую деятельность без государственной регистрации, он обязан в срок не позднее 30 апреля 2006 года подать в налоговый орган декларацию по ЕСН, в которой отражаются доходы и расходы от такой деятельности за 2005 год.

При этом налоговый орган должен в целях контроля за исчислением налога принять как доходную, так и расходную часть.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве действительный государственный советник налоговой службы РФ II ранга

С.Х. Аминев