Вопрос: Жилищно-строительный кооператив (ЖСК) с 1 января 2006 г. применяет упрощенную систему с объектом налогообложения доходы. ЖСК выплачивает заработную плату работникам за счет членских взносов жильцов дома. Обязан ли ЖСК уплачивать ЕСН и начислять страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с указанных выплат? ("Московский налоговый курьер", N 10, май 2006 г.)

Жилищно-строительный кооператив (ЖСК) с 1 января 2006 года применяет упрощенную систему с объектом налогообложения доходы. ЖСК выплачивает заработную плату работникам за счет членских взносов жильцов дома. Обязан ли ЖСК уплачивать ЕСН и начислять страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с указанных выплат?

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивают единый налог вместо налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и ЕСН, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.

Следовательно, ЖСК, применяющий упрощенную систему налогообложения, не обязан исчислять и уплачивать ЕСН в федеральный бюджет, бюджеты ФСС России и фонды обязательного медицинского страхования.

Вместе с тем организации, применяющие УСН, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 6 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ) организации, производящие выплаты физическим лицам, являются страхователями по обязательному пенсионному страхованию.

В пункте 2 статьи 10 Закона N 167-ФЗ установлено, что объектом обложения и базой для начисления взносов на обязательное пенсионное страхование являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения по ЕСН являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями-налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

На основании пункта 1 статьи 237 НК РФ при определении налоговой базы по ЕСН и соответственно базы по взносам на обязательное пенсионное страхование учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты.

До 1 января 2005 года согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 238 НК РФ суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций, не облагались ЕСН и, следовательно, страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.

С 1 января 2005 года подпункт 8 пункта 1 статьи 238 НК РФ утратил силу на основании пункта 3 статьи 1 Федерального закона от 20.07.2004 N 70-ФЗ "О внесении изменений в главу 24 части второй НК РФ, Федеральный закон "Об обязательном страховании в РФ" и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов РФ".

Таким образом, с 1 января 2005 года жилищно-строительный кооператив, применяющий упрощенную систему налогообложения, на выплаты за счет членских взносов лицам, выполняющим для него работы (услуги), должен начислять взносы на обязательное пенсионное страхование.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 21-18/78 от 16 февраля 2006 г., подписанного заместителем руководителя Управления ФНС России по г. Москве действительным государственным советником налоговой службы РФ II ранга С.Х. Аминевым