Письмо УФНС России по г. Москве от 30 января 2006 г. N 28-10/5665 Об уплате НДФЛ с доходов в виде процентов, начисленных на сумму денежных средств, перечисленных на расчетный счет в иностранном банке физическому лицу - резиденту РФ, и с доходов от реализации физическим лицом, заключившим лицензионный договор на право пользования патентом, права требования к организации

Письмо УФНС России по г. Москве от 30 января 2006 г. N 28-10/5665

Вопрос: 1. Физическое лицо, находящееся в РФ, перечисляет денежные средства на расчетный счет в иностранном банке другому физическому лицу - резиденту РФ. На данную сумму денежных средств начисляются проценты. Подлежат ли обложению НДФЛ в РФ доходы в виде процентов? Куда следует сдавать налоговую декларацию?

2. Физическое лицо заключило лицензионный договор на право пользования патентом на рецептуру определенного вида продукции, стоимостью которого составляет 100000 руб. В конце срока действия договора физическое лицо переуступило право требования за 50000 руб. Подлежит ли обложению НДФЛ доход от реализации права требования к организации? Можно ли данный доход уменьшить на налоговые вычеты?

Ответ: В подпункте 1 пункта 3 статьи 208 НК РФ установлено, что к доходам, полученным от источников за пределами РФ, относятся дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации, за исключением процентов, предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 данной статьи.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 228 НК РФ исчисление и уплату НДФЛ производят физические лица - налоговые резиденты РФ, получающие доходы от источников, находящихся за пределами РФ, исходя из сумм таких доходов.

При этом абзацем 3 пункта 27 статьи 217 НК РФ предусмотрено, что освобождение от налогообложения доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках, если установленная ставка не превышает 9% годовых по вкладам в иностранной валюте, не распространяется на физических лиц, получающих доходы в виде процентов от иностранных банков, находящихся за пределами РФ.

Таким образом, доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками - налоговыми резидентами РФ по вкладам в банках, находящихся за пределами РФ, облагаются НДФЛ исходя из сумм таких доходов.

Уплата налога на доходы физических лиц с указанных доходов производится физическими лицами самостоятельно на основании налоговой декларации, представляемой в налоговый орган по месту учета (месту жительства) таких лиц.

В соответствии со статьями 208 и 209 НК РФ доходы, полученные физическими лицами - налоговыми резидентами РФ от реализации прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории РФ, являются объектом обложения НДФЛ.

Согласно пункту 3 статьи 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 НК РФ.

Статьей 221 НК РФ определены категории физических лиц, имеющих право на получение профессиональных налоговых вычетов, к которым также относятся лица, получающие авторские вознаграждения за создание научных трудов и разработок, открытия, изобретения и создание промышленных образцов.

Как следует из представленных материалов, физическое лицо получило не авторское вознаграждение, а доход от реализации права требования к организации.

При этом для целей налогообложения уменьшение дохода от реализации права требования на сумму профессионального налогового вычета, установленного статьей 221 НК РФ, не предусмотрено.

Следовательно, с учетом подпункта 1 пункта 1 статьи 228 НК РФ уплата НДФЛ с доходов, полученных от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, согласно заключенным договорам гражданско-правового характера производится самостоятельно физическими лицами на основании налоговой декларации, представляемой в налоговый орган по месту учета таких лиц.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве действительный государственный советник налоговой службы РФ II ранга

С.Х. Аминев