Письмо УФНС России по г. Москве от 14 декабря 2005 г. N 18-12/3/91935 О порядке признания дохода индивидуального предпринимателя, осуществляющего деятельность в рамках договора комиссии в качестве комиссионера и с 1 января 2006 г. применяющего УСН (объект налогообложения - доходы)

Письмо УФНС России по г. Москве от 14 декабря 2005 г. N 18-12/3/91935

Вопрос: Индивидуальный предприниматель осуществляет деятельность в рамках договора комиссии в качестве комиссионера и с 1 января 2006 года применяет УСН с объектом налогообложения доходы. Что признается его доходом?

Ответ: Порядок определения и признания доходов, учитываемых для целей обложения налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН, установлен статьями 346.15 и 346.17 НК РФ.

Согласно статье 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьями 249 и 250 НК РФ, и не включают доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ. Кроме того, не учитываются доходы в виде дивидендов, если их налогообложение произвел налоговый агент в соответствии с положениями статей 214 и 275 НК РФ.

В подпункте 9 пункта 1 статьи 251 НК РФ предусмотрены доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не включены в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного по условиям договора. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

Таким образом, доходом комиссионера вне зависимости от выбранного налогоплательщиком объекта налогообложения (доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов) является комиссионное вознаграждение.

Если в соответствии с условиями договора комиссии комиссионер реализовал товар на более выгодных условиях, чем те, которые указаны комитентом, то дополнительная выгода от реализации товаров является доходом комиссионера и остается в его распоряжении.

Указанные суммы дополнительной выгоды следует рассматривать как безвозмездно переданные комитентом комиссионеру средства, которые учитываются при налогообложении доходов у получающей стороны в составе внереализационных доходов.

Согласно пункту 1 статьи 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве действительный государственный советник налоговой службы РФ II ранга

С.Х. Аминев