Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 4 марта 2004 г. N КА-А40/1174-04 При нарушении сроков, установленных для возмещения НДС из бюджета, на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования ЦБР, при этом начисление процентов производится с даты подачи заявления о возврате налога (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 4 марта 2004 г. N КА-А40/1174-04
(извлечение)

Решением от 25.08.2003 г., оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 06.11.2003 г. Арбитражного суда г. Москвы удовлетворено заявление общества с ограниченной ответственностью "Мустаг Фуд энд Фид Ингредиентс" о взыскании суммы процентов за нарушение срока возврата НДС за декабря 2001 г.

ИМНС РФ N 7 по ЦАО г. Москвы обязана в установленном порядке совершить действия по начислению и возврату ООО "Мустаг Фуд энд Фид Ингредиентс" процентов в размере 99.591 руб. 13 коп. за нарушение срока возврата НДС за декабрь 2001 г.

Применив п. 4 ст. 176 НК РФ, суд указал, что налоговым органом был нарушен срок, установленный для возмещения заявителю НДС, в связи с чем подлежат начислению проценты на сумму, подлежащую возврату исходя из ставки рефинансирования Центрального Банка РФ.

В кассационной жалобе ИМНС РФ N 7 по ЦАО г. Москвы просит отменить судебные акты в связи с неполным исследованием обстоятельств дела.

Выслушав представителя налогового органа, поддержавшего доводы жалобы, представителя налогоплательщика, возражавшего против ее удовлетворения по мотивам, изложенным в судебных актах, проверив материалы дела, кассационная инстанция считает, что судебные акты подлежат изменению в связи с неправильным применением норм материального права.

Судом установлено, что налогоплательщик представил в налоговый орган декларацию по налоговой ставке 0% за декабрь 2001 г. и документы, подтверждающие право на налоговый вычет, которое подтверждено вступившим в законную силу решением Арбитражного суда г. Москвы от 20.01.2003 г. по делу N А40-41430/02-117-569.

Согласно п. 4 ст. 176 НК РФ возмещение налога производится не позднее трех месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации, указанной в п. 6 ст. 164 НК РФ и документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

При нарушении сроков, установленных данным пунктом, на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального Банка РФ.

Поскольку бездействие налогового органа признано недействительным решением суда, то судебные инстанции обоснованно признали, что Инспекцией был нарушен срок возмещения заявителю сумм НДС, установленный п. 4 ст. 176 НК РФ.

Вместе с этим, кассационная инстанция считает, что судебными инстанциями неправильно определен период просрочки возврата налога, а именно - неправильно определена дата начала этого периода.

Судами обеих инстанций не учтено, что из буквального содержания абз. 9 п. 4 ст. 176 НК РФ следует, что при отсутствии недоимки и пени по налогу (иным налогам) возврат налога из бюджета производится исключительно по заявлению налогоплательщика, то есть именно налогоплательщиком должен быть четко определен способ возмещения НДС (волеизъявление) - путем зачета в счет текущих платежей по налогу (иным налогам) или путем возврата.

Как установлено судебными инстанциями и следует из материалов дела, заявление о возврате НДС по налоговой декларации за декабрь 2001 г. подано 08.10.2002 г.

Таким образом, начисление процентов не основано на положениях п. 4 ст. 176 НК РФ и должно быть произведено с даты подачи указанного заявления, т.е. с 08.10.2002 г. по дату поступления суммы НДС на счет налогоплательщика.

Довод кассационной жалобы о том, что дата окончания срока начисления процентов должна устанавливаться исходя из даты вынесенного налоговым органом 21.04.2003 г. заключения о возврате НДС, является не основанным на налоговом законодательстве, поскольку в установленный в п. 4 ст. 176 НК РФ срок налоговым органом не принято решение о возврате сумм НДС, а указанное заключение вынесено за пределами установленного в п. 4 ст. 176 НК РФ срока.

В связи с этим, сумма процентов, подлежащая возврату налогоплательщику, определяется исходя из следующего расчета.

За период с 08.10.2002 г. по 16.02.2003 г. - 131 день по ставке ЦБ РФ 21%; за период с 17.02.2003 г. по 22.05.2003 г. - 95 дней по ставке ЦБ РФ 18%.

Сумма процентов равна 468.317 руб. х (131 х 0,21 + 95 х 0,18) : 365 = 57.237 руб. 31 коп.

Поскольку фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены арбитражным судом первой и апелляционной инстанций на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, но этим судом неправильно применена норма права, суд кассационной инстанции исходя из п. 2 ч. 1 ст. 287 АПК РФ считает возможным изменить судебные акты и обязать ИМНС РФ N 7 по ЦАО г. Москвы в установленном порядке совершить действия по начислению и возврату налогоплательщику процентов в размере 57.237 руб. 31 коп.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 284, 286, 287, 288, 289 АПК РФ, суд постановил:

решение Арбитражного суда г. Москвы от 25 августа 2003 г. и постановление Арбитражного суда г. Москвы от 6 ноября 2003 г. по делу N А40-24978/03-107-341 изменить.

Обязать ИМНС РФ N 7 по ЦАО г. Москвы в установленном порядке совершить действия по начислению и возврату ООО "Мустаг Фуд энд Фид Ингредиенте" процентов в размере 57.237 руб. 31 коп. за нарушение срока возврата НДС за декабрь 2001 года.

В остальной части в удовлетворении исковых требований - отказать.