Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 13 января 2006 г. N КА-А40/12974-05 Общество правомерно, на основании соответствующих первичных документов отнесло к расходам затраты по приобретению товаров, произведенных подотчетным лицом, наличные денежные средства, выданные подотчетному лицу, не являются доходами указанного физического лица и не могут являться объектом налогообложения НДФЛ и ЕСН (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 13 января 2006 г. N КА-А40/12974-05
(извлечение)

ГАРАНТ:

Резолютивная часть постановления объявлена 12 января 2006 г.

Решением от 11.07.2005 Арбитражного суда г. Москвы, оставленным без изменения постановлением от 05.10.2005 Девятого арбитражного апелляционного суда, признаны недействительными решение N 3599 от 21.02.2005 о привлечении ЗАО "Рольф Эстейт" к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, за исключением доначислений налога на добавленную стоимость в сумме 16 105 руб., соответствующих указанной сумме налога пеней, доначислений по налогу на рекламу в сумме 33 руб.; требование об уплате налога по состоянию на 09.03.2005 N 172, за исключением недоимки по налогу на добавленную стоимость в сумме 16 105 руб., соответствующих указанной сумме недоимки пеней; требование об уплате налогов по состоянию на 09.03.2005 N 173 в части доначисления недоимки и пеней по налогу на доходы физических лиц, вынесенные ИФНС N 15 по г. Москве в отношении ЗАО "Рольф Эстейт".

В части заявления о признании недействительными решения и требований по доначислению налога и пени по НДС по счетам-фактурам N 3149 от 31.03.2001, N 2203 от 16.04.2001, N 02140 от 19.04.2001, N 02141 от 19.04.2001, N 71 от 12.04.2001, N 311 от 08.05.2001, N 309 от 18.04.2001, N 249 от 18.04.2001, N 721 от 22.05.2001, N 720 от 22.05.2001, N 250 от 27.04.2001, N М-080 от 22.05.2001, N 14417 от 23.05.2001, а также по доначислениям налога на рекламу производство по делу прекращено в связи с отказом от иска на основании п.п. 4 п. 1 ст. 150 АПК РФ.

В удовлетворении встречного иска ИФНС РФ N 15 по г. Москве о взыскании налоговых санкций в размере 115 212 руб. отказано в связи с истечением сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, установленных ст. 113 НК РФ.

Законность и обоснованность принятых судебных актов проверяется в порядке ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в связи с кассационной жалобой Инспекции ФНС России N 15 по г. Москве, в которой ставится вопрос об их отмене. По мнению инспекции, у налогоплательщика отсутствуют документы (чек ККМ), подтверждающие расходование наличных денежных средств, выданных под отчет физическому лицу, в результате чего обществом неправомерно отнесена сумма расходов на себестоимость и не удержан налог на доходы физических лиц и ЕСН; представленные счета-фактуры составлены с нарушением требований ст. 169 НК РФ, вследствие чего налогоплательщиком неправомерно приняты к вычетам суммы налога; налогоплательщиком неправомерно списаны на себестоимость затраты по ведению бухгалтерского учета в размере 1 012 500 руб., повлекшие неполную уплату налога на прибыль.

В судебном заседании представитель инспекции доводы жалобы поддержал, представитель общества против удовлетворения жалобы возражал по основаниям, изложенным в отзыве на кассационную жалобу и в судебных актах.

Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, оценив доводы жалобы и отзыва на нее, заслушав представителей сторон, не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы.

Довод налогового органа о том, что обществом допущено налоговое правонарушение по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу, выразившееся в невключении в налогооблагаемую базу денежных средств, выданных под отчет физическому лицу, в отсутствие документов, подтверждающих произведенные К. расходы на приобретение компьютерной программы "Баланс-2" в размере 504 руб., обосновано отклонен судебными инстанциями как противоречащий представленным доказательствам.

В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с п. 1 ст. 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 N 129-ФЗ все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Постановлением Государственного Комитета Российской Федерации по статистике от 18.08.1998 N 88 утверждены унифицированные формы первичной учетной документации: приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер, Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов, кассовая книга, Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств.

Судебными инстанциями сделан правильный, основанный на оценке представленных доказательств: служебной записки, расходного кассового ордера, счета-фактуры N 3265/1 от 25.04.2001, накладной N 1231/1 от 25.04.2001, квитанции к приходному кассовому ордеру, авансового отчета от 25.04.2001 (которые являются унифицированными формами первичной учетной документации по учету кассовых операций) вывод о том, что расходование денежных средств, выданных под отчет, подтверждено надлежащими доказательствами. С учетом этого, судебными инстанциями сделаны правильные выводы о том, что общество правомерно, на основании указанных первичных документов отнесло на расходы затраты по приобретению товаров, произведенных подотчетным лицом, и что наличные денежные средства, выданные подотчетному лицу, не являются доходами указанного физического лица и не могут являться объектом налогообложения НДФЛ и ЕСН в соответствии со ст.ст. 209, 236 НК РФ.

Ссылка инспекции на отсутствие чека ККМ обоснованно отклонена судебными инстанциями, поскольку чек ККМ не является документом первичной учетной документации, предусмотренным ст. 9 ФЗ "О бухгалтерском учете" и п.п. 1 п. 1 Постановления Государственного Комитета Российской Федерации по статистике от 18.08.1998 N 88, и кроме того, отсутствие чека ККМ в данном случае не свидетельствует о получении гражданином К. дохода, подлежащего налогообложению.

Судебными инстанциями обоснованно отклонен довод инспекции о том, что счета-фактуры составлены с нарушением требований ст. 169 НК РФ, вследствие чего налогоплательщиком неправомерно приняты к вычетам суммы НДС.

В соответствии со ст. 171 НК РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Согласно п. 1 ст. 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Судебными инстанциями правильно установлено, что обществом в материалы дела представлены исправленные счета-фактуры, соответствующие требованиям ст. 169 НК РФ. Налоговое законодательство не содержит запрета на внесение изменений в счета-фактуры и не содержит запрета на замену счета-фактуры на экземпляр, приведенный в соответствие с требованиями ст. 169 НК РФ, при этом, исправление счетов-фактур не привело к изменению существенных для налогового учета данных.

По мнению налогового органа, налогоплательщиком неправомерно списаны на себестоимость затраты по ведению бухгалтерского учета в размере 1 012 500 руб., что повлекло неполную уплату налога на прибыль, поскольку обществом в нарушение п.п. "и" п. 2 Положения о составе затрат по производству и реализации (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утв. Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552) необоснованно отнесена на затраты сумма расходов по оплате услуг по договору от 01.07.1999 N Б-003 с ЗАО "Рольф-Менеджмент", так как услуги, предусмотренные указанным договором, дублируют функции главного бухгалтера, должность которого предусмотрена штатным расписанием общества.

Судебными инстанциями на основе анализа положений договора от 01.07.1999 N Б-003 с ЗАО "Рольф-Менеджмент" и трудового договора б/н от 03.01.2001 с гражданином П. сделан правильный вывод о том, что функции, выполняемые по трудовому договору работником П., и обязанности поверенного - ЗАО "Рольф-Менеджмент" по договору ведения бухгалтерского учета имели различный характер и не имели совпадений, за исключением одной функции - сдачи бухгалтерского баланса. Однако в 2001 г. отсутствовали факты оплаты услуг ЗАО "Рольф-Менеджмент" за сдачу бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций при том, что фактическая сдача осуществлялась главным бухгалтером. Кроме того, обязанность по ведению бухгалтерского учета, предусмотренная договором от 01.07.1999, и проверка правильности его ведения, как одна из функций трудового договора, заключенного с работником П., являются разными видами деятельности.

Судебными инстанциями правильно указано на то, что по трудовому договору б/н от 03.01.2001 работник П. принят на работу по совместительству, в связи с чем ему установлено неполное рабочее время и двухчасовой рабочий день, при этом, должностная инструкция главного бухгалтера не утверждалась.

Следовательно, затраты общества по оплате услуг ЗАО "Рольф-Менеджмент" обоснованно отнесены к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, в соответствии с п/п "и" п. 2 Положения N 552.

Учитывая изложенное, руководствуясь ст.ст. 284, 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение от 11.07.2005 Арбитражного суда г. Москвы и постановление от 05.10.2005 Девятого арбитражного апелляционного суда по делу N А40-19183/05-107-141 оставить без изменения, кассационную жалобу ИФНС России N 15 по г. Москве - без удовлетворения.