Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 3 марта 2006 г. N КА-А41/1198-06 Налоговое законодательство не связывает право плательщика НДС на применение налоговых вычетов с наличием реализации товаров (работ, услуг) в том же налоговом периоде, в котором применены вычеты (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 3 марта 2006 г. N КА-А41/1198-06
(извлечение)

ГАРАНТ:

Резолютивная часть постановления объявлена 2 марта 2006 г.

Полный текст постановления изготовлен 3 марта 2006 г.

17 января 2005 года Межрайонная Инспекция ФНС России N 5 по Московской области приняла решение N 13/2 о привлечении Общества с ограниченной ответственностью "Взлет" (далее - Общество) к налоговой ответственности на основании п. 1 ст. 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 7645 руб. 60 коп. за неполную уплату НДС в связи с тем, что Общество произвело налоговые вычеты при отсутствии налоговой базы, что Инспекцией квалифицировано как нарушение положений п. 1 ст. 171, п. 1 ст. 173 НК РФ.

Штраф налогоплательщиком в добровольном порядке уплачен не был, в связи с чем налоговый орган обратился в Арбитражный суд с заявлением о принудительном взыскании налоговой санкции в размере 7645 руб. 60 коп.

Решением от 20.09.2005 года Арбитражного суда Московской области, оставленным без изменения постановлением от 28.12.2005 года Десятого арбитражного апелляционного суда, заявление отклонено. При этом суды руководствовались положениями статей 166, 171, 173, 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) и исходили из того, что налогоплательщик имеет право на налоговые вычеты по НДС независимо от наличия объекта налогообложения в том же налоговом периоде.

В кассационной жалобе Инспекция просит решение и постановление отменить по мотивам неправильного применения норм материального права, заявление о взыскании налоговой санкции удовлетворить. По мнению Инспекции право на налоговые вычеты возникает лишь в случае, когда в том же налоговом периоде у налогоплательщика имеется объект налогообложения НДС.

Представитель Общества в суд не явился. Совещаясь на месте, руководствуясь п. 3 ст. 284 АПК РФ, суд определил рассмотреть дело без участия представителя ООО "Взлет", надлежащим образом извещенного о месте и времени судебного заседания.

Проверив в порядке ст.ст. 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) законность и обоснованность судебных актов, суд кассационной инстанции не усматривает оснований к их отмене, исходя из следующего.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды первой и апелляционной инстанций пришли к обоснованному выводу о том, что в действиях Общества отсутствует состав правонарушения, квалифицируемого по ст. 122 НК РФ.

Согласно ст.ст. 143, 146 НК РФ налогоплательщиками НДС признаются организации, реализующие на территории РФ товары (работы, услуги).

В соответствии с пунктом 1 статьи 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса, общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные этой же статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат, если иное не установлено названной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ; услуг), либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Из приведенных положений закона следует, что момент предъявления сумм налога к вычету связан с моментом приобретения (принятия на учет) товаров (работ, услуг), их фактической оплатой (включая сумму налога), а также с целью их приобретения. Реализация товаров (работ, услуг) в том же налоговом периоде не определена законом как условие применения налоговых вычетов.

Согласно пункту 5 статьи 174 Налогового кодекса Российской Федерации по итогам каждого налогового периода налогоплательщик обязан представлять в налоговый орган декларацию по налогу на добавленную стоимость.

Следовательно, плательщик налога на добавленную стоимость обязан исчислять общую сумму налога и определять размер налоговых обязательств по итогам каждого налогового периода независимо от наличия или отсутствия реализации товаров (работ, услуг) в этом налоговом периоде.

Поскольку налоговым органом не оспаривается факт уплаты обществом НДС поставщикам в составе цены товаров (работ, услуг), отсутствие фактов реализации товаров (работ, услуг) не может служить основанием для отказа в предоставлении налоговых вычетов.

Этот вывод следует также из того обстоятельства, что глава 21 Налогового кодекса РФ не предусматривает возможность отсрочки возмещения НДС до возникновения обстоятельств, с которыми ИМНС связывает появление права на налоговые вычеты, то есть до исчисления НДС при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг).

В силу пункта 1 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога возникает с наличием оснований, установленных Кодексом или иными актами законодательства о налогах и сборах.

Как следует из пункта 4 статьи 166 НК РФ общая сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, дата реализации(передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

При этом, согласно статье 167 НК РФ, дата реализации товаров (работ, услуг), с которой связан порядок исчисления налога, зависит от учетной политики предприятия (истец определяет дату реализации по оплате товаров, работ, услуг) или иных обстоятельство, определенных в главе 21 Кодекса.

Из решения можно сделать вывод, что в сентябре, ноябре 2004 г. истец не исчислял НДС с реализации товаров (работ, услуг).

При таких обстоятельствах наложение санкции за неуплату не исчисленного и не подлежащего уплате в названных месяцах НДС не основано на законе.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 176, 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение Арбитражного суда Московской области от 20.09.2005 г. по делу N А41-К2-12467/05 и постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 28.12.2005 г. N 10АП-3269/05-АК оставить без изменения, кассационную жалобу МРИ ФНС России N 5 по Московской области - без удовлетворения.