Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 6 марта 2006 г. N КА-А40/1214-06 Налоговый орган обязан возместить НДС по экспортным поставкам, поскольку налогоплательщиком представлен полный пакет документов, подтверждающих право на применение налоговой ставки 0 процентов (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 6 марта 2006 г. N КА-А40/1214-06
(извлечение)

Решением от 08.09.2005, оставленным без изменения постановлением от 21.11.2005, удовлетворено заявленное требование Общества с ограниченной ответственностью "Зоолэкс 2002" к Инспекции ФНС РФ N 43 по г. Москве о признании недействительным решения N 03-03/0389 от 29.01.2004 об отказе в возмещении НДС и о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, ссылаясь на выполнение налогоплательщиком требований, предусмотренных п. 1 ст. 165, ст.ст. 171, 172, 176 НК РФ.

Законность и обоснованность решения и постановления судов проверяются в порядке ст.ст. 284, 286 АПК РФ в связи с кассационной жалобой налогового органа, в которой он просит судебные акты отменить, в иске отказать, ссылаясь на то, что судебные акты приняты с нарушением ст.ст. 165, 172 НК РФ, п. 4 ст. 198 АПК РФ.

Выводы судов об экспорте товара, поступлении выручки от иностранного покупателя не основаны на материалах дела.

В отзыве на кассационную жалобу Общество просит решение и постановление суда оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения, поскольку выводы судов основаны на материалах дела ст.ст. 165, 171, 172, 176 НК РФ, доводам жалобы суды дали надлежащую правовую оценку и оснований для их переоценки не имеется.

Изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, выслушав представителей сторон, суд кассационной инстанции считает, что оснований для отмены судебных актов не имеется.

Суды полно и всесторонне исследовали все обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела, дали надлежащую правовую оценку исследованным доказательствам, доводам сторон, правильно применили нормы налогового законодательства, приняли законное и обоснованное решение.

Как видно из материалов дела и правильно установлено судами, ООО "Зоолэкс 2002" 21.04.2003 г. в ИФНС РФ N 43 по г. Москве была подана налоговая декларация по НДС по ставке 0 процентов за 1 квартал 2003 года, в которой были отражены сведения о реализации на экспорт за 4 квартал 2002 года (т. 1 л.д. 66, 79-84). Одновременно с декларацией были представлены документы в соответствии с нормами законодательства о налогах и сборах, ст. 165, 171, 172 НК РФ.

По результатам проведения камеральной проверки представленных налогоплательщиком документов, налоговым органом вынесено решение от 29.11.2004 г. N 03-03/0389 и мотивированное заключение N 03-03/00389 от 29.11.2004 года.

При вынесении решения налоговый орган исходил из того, что налогоплательщиком документально не подтверждено право на применение налоговой ставки 0% по НДС в соответствии с нормами законодательства о налогах и сборах.

В соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ при реализации товаров, помещенных под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории РФ и представления в налоговые органы документов предусмотренных ст. 165 НК РФ, а также работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг) налогообложение производится по налоговой ставке 0%.

В соответствии со ст. 165 НК РФ при реализации товаров предусмотренных п.п. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% представляются следующие документы, а именно контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории РФ: выписка банка (копия выписки) подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица; ГТД (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ; копии транспортных, товаросопроводительных или иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории РФ.

Факт экспорта товара подтверждается ГТД N ...0043393; N ...0046554; N ...0044844; N ...0040785, N ...0041448; N ...0043394; N ...0044839; N ...0049257; N ...0047347; N ...000176; N ...001772, авианакладными N 555-21645315 от 29.10.2002 г.; N 555-21645396 от 03.11.2002 г., N 555-21645503 от 15.11.2002 г.; N 555-21645481 от 19.11.2002 г.; N 555-51648060 от 27.11.2002 г.; N 555-21645470 от 05.12.2002 г.; N 555-21648196 от 20.12.2002 г.; N 555-21648130 от 16.12.2002 г.; N 555-21648071 от 27.11.2002 г.; N 555-84538274 от 22.01.2003 г., N 555-84538296 от 21.01.2003 г. с отметками таможенных органов, подтверждающих вывоз товара за пределы таможенной территории РФ.

Поступление валютной выручки в полном объеме подтверждается выписками АКБ "Наш дом" от 24.12.2002 г., от 05.12.2002 г., от 26.11.2002 г., 13.02.2003 г., от 27.12.2002 г., от 12.03.2003 г., от 10.04.2003 г., счетами-фактурами.

Довод налогового органа о том, что представленные к проверке документы не заверены должным образом, поскольку отсутствует дата заверения, что повлекло за собой нарушение п. 3.26 Постановления Госстандарта РФ от 03.03.2003 г. N 65-ст "О принятии и введении в действие государственного стандарта РФ", не принимается во внимание, поскольку данный довод не может служить основанием для отказа в правомерности применения ставки 0 процентов и в праве на применение налоговых вычетов, поскольку Постановления Госстандарта РФ от 03.03.2003 N 65-ст, носит рекомендательный характер и не относится к налоговым отношениям.

Довод налогового органа о том, что выявлено несоответствие веса брутто, указанного в ГТД N ...0040785 - 208 кг весу брутто в авианакладной N 555-21645315 от 29.10.2002 г. - 218 кг, обоснованно не принимается во внимание, поскольку согласно международным правилам авиаперевозок (IATA) вода и корм для живых животных помещаются в ящики непосредственно перед рейсом за 3,5 часа до отлета. В связи с этим возможны небольшие различая между весом, заранее заявленным в ГТД и весом фактически переданных для отправки ящиков с живыми животными, указанным в авианакладной.

Не принимается во внимание довод налогового органа о том, что установлено не полное поступление экспортной выручки по контракту N 2 от 10.07.02 г., заключенным ООО "Зоолэкс 2002" с "Штеммко Б.В." Нидерланды, Р.О., поскольку неполное поступление экспортной выручки по контрактам N 2 от 10.07.02 и N 7 от 09.10.02, заключенным с "Штеммко Б.В." Нидерланды, Р.О. - это следствие взимания иностранными банками комиссии. Во всех представленных электронных банковских авизо (СВИФТ) содержится информация о комиссиях иностранных банков, удержанных за перевод денежных средств с получателя платежа. Указание размера комиссий иностранных банков-корреспондентов до октября 2003 года в электронных авизо правилами международных расчетов предусмотрено не было.

Обоснованно не принимается во внимание довод налогового органа о том, что согласно представленным электронным выпискам банка (Свифт) ЗАО АКБ "Наш дом" от 24.12.02; от 27.12.02, от 05.12.02, от 26.11.02 г., от 29.11.02, от 16.12.02 г., от 12.02.03, 05.12.02 г. не представляется возможным идентифицировать поступление экспортной выручки по контракту, заключенным ООО "Зоолэкс 2002" с "Штеммко Б.В." Нидерланды, так как в данных Свифт-посланиях отсутствуют ссылки на данный контракт (гр. 70), поскольку в Свифт-посланиях имеется ссылка на инвойсы.

Заявителем представлены указанные инвойсы (т. 1 л.д. 85-90, 97, 102, 107, 114, 119, 129, 143; т. 2 л.д. 1), в которых имеется ссылка на контракт N 2 с фирмой "Штеммко Б.В." Нидерланды от 10.07.02 г.

Согласно условиям контрактов N 2 от 10.07.2002 года и N 7 от 09.10.2002 года (пункт 3) плательщиками могут выступать как покупатель, так и третьи лица - получатели животных. Осуществление оплаты третьими лицами не противоречит п. 1 ст. 313 ГК РФ.

Довод налогового органа о том, что в ГТД имеются исправления, незаверенные должным образом в нарушение п. 1.10 Приказа ГТК РФ N 848 от 16.12.1998 г. "Об утверждении инструкции о порядке заполнения Грузовой Таможенной Декларации", является несостоятельным, поскольку на ГТД имеются все необходимые отметки для подтверждения вывоза ГТД имеются все необходимые отметки для подтверждения вывоза товара в таможенном режиме экспорта.

Доводы налогового органа о том, что не представляется возможным подтвердить применение организацией ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2003 г. в условиях экспорта, а сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении товаров не подлежит вычету (возмещению) согласно ст. 172 НК РФ, являются несостоятельными, т.к. требование было выслано по почте заказным письмом 19 января 2005 года (т. 2 л.д. 52-54) и получено заявителем 24 января 2005 года. Пояснения на него были представлены в письме N 1/Б от 27 января 2005 года, входящий N 2957, т.е. 5-дневный срок ответа с момента получения данного требования был соблюден (т. 2 л.д. 55).

Кроме того, решение об отказе в возмещении сумм НДС N 03-03/0389, Решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения N 03-03/0389 и Мотивированное заключение по результатам налоговой проверки обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов по НДС N 03-03/00389 за 1 квартал 2003 года датированы 29 ноября 2004, в то время как требование на предоставление документов N 03-03/25607 было составлено только 3 декабря 2004 года, т.е. ИМНС N 43 вначале приняло решение, потом истребовало пояснения к документам.

Довод заинтересованного лица о том, что сумма, указанная по строке 250 декларации за 1 квартал 2003 года не является НДС с полученных авансов, является несостоятельным, поскольку данная сумма НДС была начислена с авансового платежа, поступившего в 4 квартале 2002 года, заявлена в декларации за 4 квартал 2002 года по строке 550, и уплачена в бюджет (платежное поручение N 12 от 20 января 2003 года).

Кроме того, заявитель представил документы в соответствии со ст.ст. 171, 172, 176 АПК РФ, подтверждающие факт уплаты НДС поставщикам: платежные поручения, счета-фактуры, акты, мемориальные ордера (т. 2 л.д. 11-47). Заявитель представил карточки счетов, которые подтверждают факт оприходования товара.

Руководствуясь ст.ст. 284-289 АПК РФ, суд постановил:

решение от 08.09.2005 по делу N А40-37139/05-109-211 Арбитражного суда г. Москвы и постановление от 21.11.2005 Девятого арбитражного апелляционного суда по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу ИФНС РФ N 43 по г. Москве - без удовлетворения.