Вопрос: Организация работает на УСН ("доходы минус расходы"). За январь было начислено по зарплате 100 000 руб. В феврале была выплачена зарплата работникам в сумме 87 000 руб., НДФЛ (13 000 руб.) был перечислен только в марте. Как правильно отразить данные расходы в Книге учета доходов и расходов? ("Малая бухгалтерия", N 3, III квартал 2005 г.)

Организация работает на УСН ("доходы минус расходы"). За январь было начислено по зарплате 100 000 руб. В феврале была выплачена зарплата работникам в сумме 87 000 руб., НДФЛ (13 000 руб.) был перечислен только в марте. Как правильно отразить данные расходы в Книге учета доходов и расходов?

Внесение записей в Книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН (далее - Книга) осуществляется в соответствии с Порядком отражения хозяйственных операций в Книге.., утвержденным Приказом МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606 (далее - Порядок).

Расходы на оплату труда входят в число расходов, уменьшающих доходы при применении УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При этом согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы на оплату труда принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль ст. 255 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся суммы, начисленные по тарифным ставкам и должностным окладам (включая сумму НДФЛ). Следовательно, удержания из зарплаты в виде НДФЛ признаются расходами при УСН по тому же основанию, что и оплата труда, - по подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Согласно ст. 346.17 НК РФ для признания затрат для целей исчисления единого налога необходимо выполнение двух условий:

1) осуществление затрат (начисление зарплаты и НДФЛ);

2) осуществление выплат (выплата зарплаты работникам и перечисление НДФЛ в бюджет).

С учетом изложенного в данном случае суммы НДФЛ могут быть признаны расходами только после их фактического перечисления в бюджет (см. также п. 4 письма Минфина России от 05.07.2004 N 03-03-05/2/44).

Следовательно, запись в Книгу о расходах на выплату заработной платы необходимо внести в феврале (после выплаты), а запись о расходах по перечислению НДФЛ - в марте (после перечисления).

М. Васильева

1 июля 2005 г.

"Малая бухгалтерия", N 3, III квартал 2005 г.