Вопрос: Организация применяет систему налогообложения в виде уплаты единого сельскохозяйственного налога. Учитываются ли в расходах при исчислении единого налога расходы на строительство основных средств (подрядным способом, хозяйственным способом)? ("Малая бухгалтерия", N 3, III квартал 2005 г.)

Организация применяет систему налогообложения в виде уплаты единого сельскохозяйственного налога. Учитываются ли в расходах при исчислении единого налога расходы на строительство основных средств (подрядным способом, хозяйственным способом)?

Организации, уплачивающие единый сельхозналог, вправе уменьшить полученные доходы на расходы, указанные в п. 2 ст. 346.5 НК РФ. В составе расходов предусмотрены, в частности, расходы на приобретение основных средств (подп. 1 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).

Глава 26.1 НК РФ не определяет понятие "расходы на приобретение основных средств". В этом случае его необходимо применять в том значении, в котором оно используется в других отраслях законодательства (п. 1 ст. 11 НК РФ).

В гражданском законодательстве основания приобретения права собственности на имущество перечислены в ст. 218 ГК РФ. Одним из таких оснований является изготовление (создание) вещи.

В бухгалтерском учете строительство (сооружение, изготовление) объекта основных средств (ОС) также признается одним из способов его приобретения (п. 8 ПБУ 6/01 "Учет основных средств").

На основании вышеизложенного под приобретением основных средств при исчислении единого налога следует понимать не только покупку ОС, но и их строительство. При этом не имеет значения, каким способом построен объект - подрядным или хозяйственным.

Расходами в целях исчисления единого налога признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты организации (п. 3 ст. 346.5 НК РФ). Затраты организации по строительству объекта, который в дальнейшем будет принят к учету в составе ОС, безусловно, отвечают критерию обоснованности затрат.

Таким образом, затраты на строительство объекта основных средств, на наш взгляд, могут быть признаны расходами на приобретение ОС.

Однако Минфин России и налоговые органы ограничивают указанные расходы только расходами непосредственно по покупке ОС. Они аргументируют свою позицию тем, что перечень расходов, принимаемых для целей налогообложения, является закрытым и расходы на строительство основных средств в нем не названы (см. письма Минфина России от 12.02.2004 N 04-02-05/2/6 и МНС России от 07.05.2004 N 22-1-14/853).

Правда, разъяснения налоговых органов касаются применения упрощенной системы налогообложения. Но учитывая, что при уплате единого сельхозналога действует тот же порядок признания расходов на приобретение ОС, что и при применении УСН, можно предположить, что, вероятнее всего, налоговики будут обосновывать свою позицию аналогичным образом и при исчислении единого сельхозналога.

Если организация предпочтет позицию, идущую вразрез с мнением налоговых органов, то отстаивать ее придется в судебном порядке.

Информация о наличии судебных решений по данному вопросу на сегодняшний день у нас отсутствует.

И. Кирюшина

1 июля 2005 г.

"Малая бухгалтерия", N 3, III квартал 2005 г.