Вопрос: Между организацией и индивидуальным предпринимателем заключен агентский договор. Организация-принципал находится на общем режиме налогообложения, предприниматель-агент применяет УСН. По условиям договора выручка за услуги (с НДС) поступает от покупателей в кассу агента (предпринимателя), затем агент выручку перечисляет принципалу (организации). Принципал же перечисляет агентское вознаграждение (без НДС) агенту. Что у агента является доходом для целей налогообложения - сумма, поступившая в кассу, или сумма агентского вознаграждения, полученная от принципала? ("Малая бухгалтерия", N 4, IV квартал 2005 г.)

Между организацией и индивидуальным предпринимателем заключен агентский договор. Организация-принципал находится на общем режиме налогообложения, предприниматель-агент применяет УСН. По условиям договора выручка за услуги (с НДС) поступает от покупателей в кассу агента (предпринимателя), затем агент выручку перечисляет принципалу (организации). Принципал же перечисляет агентское вознаграждение (без НДС) агенту. Что у агента является доходом для целей налогообложения - сумма, поступившая в кассу, или сумма агентского вознаграждения, полученная от принципала?

Денежные суммы, поступившие организациям, применяющим УСН, в связи с исполнением агентского договора, не являются их доходами согласно п. 1 ст. 346.15 и подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ. Для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, ст. 346.15 НК РФ такого правила не предусматривает. Однако это не означает, что такой предприниматель должен в качестве доходов учитывать все поступающие ему денежные суммы.

В соответствии с п. 2 ст. 346.15 НК РФ предприниматели, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

Денежные средства, поступающие индивидуальному предпринимателю по агентскому договору (за исключением агентского вознаграждения), разумеется, нельзя считать доходом, поскольку эти денежные средства не становятся его собственностью, а перечисляются принципалу.

Минфин России, рассматривая подобный вопрос, пришел к выводу, что предприниматели, применяющие УСН, учитывают денежные средства, полученные по агентским и иным подобным договорам, в порядке, аналогичном порядку, установленному для организаций (см. письмо Минфина России от 07.10.2004 N 03-03-02-04/1/21).

Таким образом, денежные средства, поступившие в кассу предпринимателя, применяющего УСН, которые в соответствии с условиями агентского договора перечисляются принципалу ("выручка за услуги (с НДС) "), доходом от предпринимательской деятельности при определении объекта налогообложения не признаются. Эти денежные средства предприниматель не отражает в Книге учета доходов и расходов.

В данном случае доходом предпринимателя будет вознаграждение, перечисляемое организацией (принципалом) предпринимателю (агенту). Именно это вознаграждение необходимо отразить в Книге учета доходов и расходов.

И. Михайлов

1 октября 2005 г.

"Малая бухгалтерия", N 4, IV квартал 2005 г.