Вопрос: Предприятие занимается грузовыми перевозками. Часть деятельности находится на общем режиме налогообложения, часть деятельности (перевозки собственным транспортом) находится на ЕНВД. За собственный транспорт, который находится на ЕНВД, от страховых компаний поступают денежные средства в виде страхового возмещения за причиненный ущерб от аварий. Облагаются ли налогом на прибыль суммы по этим страховым возмещениям (по транспорту, который находится на ЕНВД)? ("Консультант бухгалтера", N 12, декабрь 2005 г.)

Предприятие занимается грузовыми перевозками. Часть деятельности находится на общем режиме налогообложения, часть деятельности (перевозки собственным транспортом) находится на ЕНВД. За собственный транспорт, который находится на ЕНВД, от страховых компаний поступают денежные средства в виде страхового возмещения за причиненный ущерб от аварий. Облагаются ли налогом на прибыль суммы по этим страховым возмещениям (по транспорту, который находится на ЕНВД)?

Согласно пункту 7 статьи 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

При этом установлено, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными НК РФ.

В соответствии с пунктом 9 статьи 274 НК РФ организация обязана вести обособленный учет доходов и расходов по деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход.

Пунктом 9 статьи 274 НК РФ предусмотрено, что расходы организаций, перешедших на уплату единого налога на вмененный доход, в случае невозможности разделения расходов определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, относящейся к уплате налога на вмененный доход, в общем доходе организации по всем видам деятельности.

По мнению Минфина России, высказанному в письме от 15 марта 2005 г. N 03-03-01-04/1/116, в аналогичном порядке могут быть распределены и внереализационные расходы.

В то же время Минфин России обращает внимание на то, что механизма распределения внереализационных доходов между видами деятельности, к которым применяются разные режимы налогообложения, глава 25 НК РФ не содержит. И поэтому в случае, если организация не может конкретно определить принадлежность внереализационного дохода к виду деятельности, переведенному на уплату единого налога на вмененный доход, то указанные внереализационные доходы подлежат обложению налогом на прибыль в порядке, предусмотренном главой 25 Кодекса.

По нашему мнению, в вашей ситуации принадлежность внереализационного дохода в виде страхового возмещения к деятельности, подпадающей под ЕНВД (грузовые перевозки), очевидна. Страховое возмещение связано с эксплуатацией транспорта при осуществлении деятельности, подпадающей под ЕНВД.

В связи с этим представляется, что суммы страхового возмещения в вашей ситуации не облагаются налогом на прибыль.

1 декабря 2005 г.

"Консультант бухгалтера", N 12, декабрь 2005 г.