Вопрос: Организация, применяющая УСН, не является плательщиком налога на прибыль. Работнику организации выдана санаторно-курортная путевка (не туристическая), приобретенная за счет собственных средств организации по протоколу общего собрания акционеров. Подлежит ли обложению НДФЛ стоимость выданной путевки (применим ли в данном случае п. 9 ст. 217 главы 23 НК РФ)? ("Малая бухгалтерия", N 1, I квартал 2005 г.)

Организация, применяющая УСН, не является плательщиком налога на прибыль. Работнику организации выдана санаторно-курортная путевка (не туристическая), приобретенная за счет собственных средств организации по протоколу общего собрания акционеров. Подлежит ли обложению НДФЛ стоимость выданной путевки (применим ли в данном случае п. 9 ст. 217 главы 23 НК РФ)?

В соответствии с п. 9 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в находящиеся на территории РФ санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в находящиеся на территории РФ санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые за счет средств:

- оставшихся в распоряжении работодателей после уплаты налога на прибыль организаций;

- Фонда социального страхования РФ.

Организации, применяющие УСН, не являются плательщиками налога на прибыль (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). В связи с этим, по мнению налоговых органов, высказываемому в частных разъяснениях, положения п. 9 ст. 217 НК РФ не распространяются на путевки, оплаченные физическим лицам, работающим в таких организациях, и их следует облагать НДФЛ в общеустановленном порядке.

Аналогичной позиции придерживается Минфин России (см. письмо от 17.08.2001 N 04-04-07/138).

Однако при таком подходе нарушается принцип равенства налогообложения, установленный п. 1 ст. 3 НК РФ. Кроме того, при УСН единый налог заменяет ряд налогов, в том числе налог на прибыль, поэтому положения п. 9 ст. 217 НК РФ в равной степени должны относиться и к организациям, применяющим УСН.

Таким образом, на наш взгляд, организация, находящаяся на упрощенной системе налогообложения, вправе не облагать НДФЛ стоимость выданной своему работнику путевки на основании п. 9 ст. 217 НК РФ (см. арбитраж по этому вопросу на с. 40).

С. Рогоцкая

1 января 2005 г.

"Малая бухгалтерия", N 1, I квартал 2005 г.