Вопрос: Наша организация добывает минеральную воду, которая обеззараживается, насыщается двуокисью углерода, разливается в полиэтиленовые бутылки и реализуется оптом и в розницу. Как определяется стоимость добытого полезного ископаемого для исчисления налога? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 5, февраль 2006 г.)

Наша организация добывает минеральную воду, которая обеззараживается, насыщается двуокисью углерода, разливается в полиэтиленовые бутылки и реализуется оптом и в розницу.

Как определяется стоимость добытого полезного ископаемого для исчисления налога?

Согласно ст. 338 НК РФ налоговая база для исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых определяется как стоимость добытого полезного ископаемого, исчисленная в соответствии с положениями ст. 340 НК РФ.

Оценка стоимости добытых полезных ископаемых (ДПИ) согласно п. 1 ст. 340 НК РФ определяется налогоплательщиком самостоятельно одним из следующих способов:

- исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации без учета государственных субвенций;

- исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого;

- исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

Обратите внимание, что фраза "определяется налогоплательщиком самостоятельно" вовсе не означает, что у него есть свободный выбор способа исчисления стоимости ДПИ.

В соответствии с п. 4 ст. 340 НК РФ налогоплательщик оценивает стоимость ДПИ исходя из расчетной стоимости последнего только в случае отсутствия у него реализации такого ДПИ. При этом расчетная стоимость добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно на основании данных налогового учета.

В этом случае налогоплательщик применяет тот порядок признания доходов и расходов, который он применяет для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

При определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого учитываются следующие виды расходов, произведенных налогоплательщиком в налоговом периоде (за исключением расходов, не связанных с добычей полезных ископаемых):

- материальные расходы, определяемые в соответствии со ст. 254 НК РФ, за исключением материальных расходов, понесенных в процессе хранения, транспортировки, упаковки и иной подготовки (включая предпродажную подготовку), при реализации добытых полезных ископаемых (включая материальные расходы, а также за исключением расходов, осуществленных налогоплательщиком при производстве и реализации иных видов продукции, товаров (работ, услуг);

- расходы на оплату труда, определяемые в соответствии со ст. 255 НК РФ, за исключением расходов на оплату труда работников, не занятых при добыче полезных ископаемых;

- суммы начисленной амортизации, определяемой в порядке, установленном ст. 258-259 НК РФ;

- расходы на ремонт ОС, определяемые в порядке, установленном ст. 260 НК РФ;

- расходы на освоение природных ресурсов, определяемые в соответствии со ст. 261 НК РФ;

- расходы, предусмотренные подп. 8 и 9 ст. 265 НК РФ;

- прочие расходы, определяемые в соответствии со ст. 263, 264 и 269 НК РФ.

Как только у налогоплательщика появляется первая реализация ДПИ, то в следующем налоговом периоде он обязан производить оценку стоимости ДПИ исходя из сложившихся у него за предыдущий налоговый период (календарный месяц) цен реализации добытого полезного ископаемого с учетом положений ст. 40 НК РФ. При этом оценка стоимости единицы ДПИ производится без учета:

- субвенций из бюджета на возмещение разницы между оптовой ценой и расчетной стоимостью;

- налога на добавленную стоимость;

- акциза;

- суммы расходов налогоплательщика по доставке в зависимости от условий поставки.

В случае если выручка от реализации добытого полезного ископаемого получена в иностранной валюте, то она пересчитывается в рубли по курсу, установленному Центральным банком РФ на дату реализации добытого полезного ископаемого, определяемую в зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов в соответствии со ст. 271 или 273 НК РФ.

В целях главы 26 НК РФ в сумму расходов по доставке включаются расходы на оплату таможенных пошлин и сборов при внешнеторговых сделках, расходы по доставке (перевозке) добытого полезного ископаемого от склада готовой продукции (узла учета, входа в магистральный трубопровод, пункта отгрузки потребителю или на переработку, границы раздела сетей с получателем и тому подобных условий) до получателя, а также на расходы по обязательному страхованию грузов, исчисленные в соответствии с законодательством РФ.

К расходам по доставке (перевозке) добытого полезного ископаемого до получателя, в частности, относятся расходы по доставке (транспортировке) магистральными трубопроводами, железнодорожным, водным и другим транспортом, расходы на слив, налив, погрузку, разгрузку и перегрузку, на оплату услуг портов и транспортно-экспедиционных услуг.

Оценка стоимости ДПИ производится отдельно по каждому виду добытого полезного ископаемого исходя из цен реализации соответствующего добытого полезного ископаемого. Стоимость добытого полезного ископаемого рассчитывается как произведение количества добытого полезного ископаемого, определяемого в соответствии со ст. 339 НК РФ, и стоимости единицы добытого полезного ископаемого. Стоимость единицы ДПИ рассчитывается как отношение выручки от реализации добытого полезного ископаемого к количеству реализованного добытого полезного ископаемого.

Г. Кузьмин,

ведущий эксперт "ЭЖ"

1 февраля 2006 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 5, февраль 2006 г.