Бухгалтерия в лавке старьевщика
Нынче лавки старьевщиков превратились в респектабельные магазины, а сам бизнес именуется заморским словечком trade-in (от английского - "отдавать что-либо в уплату").
Особенно вольготно в этой системе себя чувствуют бухгалтеры компаний, занимающихся обменом старой бытовой техники на новую.
Шурум-бурум...
"Халат! Халат! Шурум-бурум!" - кричали татары-старьевщики столетие назад. Первое по-татарски - это "одежда". "Шурум-бурум" - искаженное от русского "Старье берем!". В наше время подобное сочетание звуков означает суетливые попытки провернуть какое-нибудь дельце, сделать маленький бизнес.
В конце ХIX века американцы подняли "шурум-бурум" на новый уровень, создав систему trade-in. В американской схеме ставка делалась не на старую одежду, а на автомобили. Производители не хотели терять покупателей, которые желали обменять старые автомобили на новые с доплатой разницы в цене. В результате сегодня на Западе по этой схеме торгуют более 60 процентов автомагазинов.
Мода на trade-in захватила не только автобизнес, но и торговлю оборудованием, бытовой техникой, компьютерами, мебелью, мобильными телефонами и даже... картриджами и лыжами, в том числе и в нашей стране. Старьевщики, непосредственно контактирующие с покупателями, теперь именуются оценщиками.
Один из оценщиков бытовой техники - Василий, работающий в бизнесе уже четыре года, рассказал "по секрету", что на продаже старой техники его хозяин выручает гораздо больше, чем на реализации новой. Студенты, приезжие рабочие и дачники разметают подержанные телевизоры, холодильники и прочее моментально. "На мини-холодильниках вообще можно наварить до 700 процентов!" - делится Василий.
Понятно, что в налоговых регистрах вся эта роскошь не отражается. Менеджеры, работающие в бизнесе, построенном на принципах "шурум-бурум", могут часами рассказывать, как выгодна покупателям ноутбуков и автомобилей система trade-in в плане экономии времени. Они же поведают, что при покупке нового мобильника покупателю не стоит надеяться на какую-либо выгоду: старый телефон оценивают в сущие копейки. Однако как только речь заходит о бытовой технике, большинство продавцов тут же начинает отнекиваться, что используют приемы старьевщиков.
"Что вы, это совсем невыгодно, - заверяет Елена, менеджер известной фирмы по продаже стиральных машин. - Новый товар стоит 500 долларов, а старый учитывать в 200, кому это выгодно? А ведь еще необходимо оценить технику! Это тоже стоит денег. Однозначно, если речь идет о недорогих товарах, то обмен невыгоден ни продавцу, ни покупателю".
Видимо, потому, что trade-in в торговле бытовой техникой "нет", никто из оценщиков не ходит с переносным кассовым аппаратом. Договор с клиентом очень прост. Вместе с актом о приемке-передаче он умещается на одном стандартном листочке. Основная мысль и договора, и акта: старая техника принимается фирмой исключительно в зачет оплаты новой.
Бухгалтер всего этого не знает (или предпочитает не знать). Живет по принципу "Нет документа - нет проводки". Хозяин объясняет ему маркетинговую политику фирмы так: "Хотя у нас и розничный магазин, но с каждым покупателем работает менеджер, используя гибкую систему скидок. Поэтому и цена на каждую единицу товара- индивидуальная".
Счетного работника такое положение вещей устраивает: прошли те времена, когда необходимо было отслеживать случаи реализации ниже себестоимости. Наоборот, он рад, что не приходится изыскивать способы уменьшить выручку и прибыль.
Стрень-брень...
Извечный крик русских старьевщиков дал жизнь еще одному любопытному сочетанию звуков - "стрень-брень" или "стреньбрень" (по Далю). Одно из его значений - "дрянца с пыльцой". Это самое приличное слово, которое приходит на ум, когда листаешь бухгалтерскую периодику (в том числе и самую свежую), в которой сделаны попытки разъяснить отражение в учете хозяйственные операции современных старьевщиков.
Все эксперты-консультанты, как сговорившись, рассматривают "зачетные" договоры системы trade-in исключительно как договоры мены. Например, так: "Если приобретение нового имущества сопровождается передачей продавцу старого, то к такой сделке применяют правила договора мены. Каждую из сторон одновременно признают продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен. Право собственности на обмениваемые товары перейдет к сторонам после фактической передачи товаров друг другу (ст. 570 ГК)".
И что самое удивительное, даже при таком подходе идет отождествление операций trade-in с зачетом взаимных требований (взаимозачетом). Для бухгалтера такая методологическая ошибка чревата неприятностями с налоговой инспекцией.
Дело в том, что "старье", полученное для зачета оплаты новенького товара, - не что иное, как доход в натуральной форме. В бухгалтерском учете его денежное выражение не должно быть выше цены сделки. Ведь бухгалтер должен руководствоваться принципом осмотрительности, это - требование пункта 7 ПБУ 1/98. Учетная политика должна обеспечивать преимущество признания в бухгалтерском учете расходов и обязательств перед признанием возможных доходов и активов.
В налоговом учете нужно поступать с точностью до наоборот. Бухгалтер вынужден учитывать положения пункта 4 статьи 40 Налогового кодекса. Проще говоря, продажа старой бытовой техники, авто и даже лыж должна быть отражена по рыночным ценам. В противном случае вам инкриминируют занижение выручки.
В комплекте с опасной статьей 40 Налогового кодекса, по которой налоговики могут (а по внутренним инструкциям - обязаны) проверять рыночность цен, идет пункт 2 статьи 154 Налогового кодекса. В нем указан особый порядок определения налоговой базы по НДС. Этот налог необходимо накручивать на стоимость, определенную в соответствии с положениями "рыночной" статьи 40.
Заметим, что налог на добавленную стоимость называют главным тормозом расширения практики trade-in. Приобретая "зачетный" товар, фирма не имеет входного НДС. В то же время, продавая "бэушный" предмет, фирма обязана заплатить этот налог. В результате сделка невыгодна для обеих сторон: покупатель старья переплачивает 18 процентов, а фирма-продавец их теряет.
Именно этот фактор негативно влияет на торговлю автомобилями по "зачетной" схеме. Фактически владельцу подержанного авто выгоднее продать его на вторичном рынке (сделки между обычными людьми пока НДС не облагаются), а потом приобрести новую машину по обычной схеме. Из-за косвенного налога автодилеры изначально занижают стоимость "зачетного" автомобиля как минимум на 10-15 процентов по сравнению с ценами на вторичном рынке.
Кроме того, "зачетные" схемы не спасают клиентов фирмы от необходимости платить налог на доходы, полученные от зачтенного имущества. Как известно, НДФЛ не облагается продажа имущества только в том случае, если вы - садовод-огородник, держатель подсобного хозяйства, собиратель лекарственных растений, то есть продавец даров природы.
Во всех остальных случаях государство желает получить свои 13 процентов (подп. 5 п. 1 ст. 208 НК). Имущественный вычет предусмотрен, только если сумма продажи одного предмета (комплекса, составляющего единое целое) превышает 125 тысяч рублей. При этом продаваемое имущество должно находиться в собственности продавца не менее трех лет. Естественно, под такое определение вычета не подпадает не только бытовая техника, но и многие старые автомобили.
Вуаля!
Но если подумать, то налоговые недоразумения легко можно устранить. Так, например, договор мены прекрасно разбивается на два совершенно самос
