Вопрос: Работник взял на предприятии беспроцентную ссуду на покупку квартиры в 2003 г. По какой ставке удерживать НДФЛ с материальной выгоды с остатка ссуды в 2005 г.? Работник взял ссуду в конце декабря 2004 г., а квартиру приобрел в 2005 г. До 2005 г. материальная выгода облагалась по ставке 35%. В данной ситуации надо облагать материальную выгоду по ставке 13%? ("Новая бухгалтерия", выпуск 2, февраль 2006 г.)

1. Работник взял на предприятии беспроцентную ссуду на покупку квартиры в 2003 г. По какой ставке удерживать НДФЛ с материальной выгоды с остатка ссуды в 2005 г.?

2. Работник взял ссуду в конце декабря 2004 г., а квартиру приобрел в 2005 г. До 2005 г. материальная выгода облагалась по ставке 35%. В данной ситуации надо облагать материальную выгоду по ставке 13%?

В соответствии с п. 2 ст. 224 НК РФ материальная выгода в виде суммы экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств, облагаются НДФЛ по ставке 13%.

До 1 января 2005 г. материальная выгода в виде экономии на процентах, полученная налогоплательщиком, в том числе и при пользовании вышеуказанным целевым займом (кредитом), облагалась по ставке 35%.

При определении процентной ставки налога за пользование заемными средствами в 2005 г. необходимо обратить внимание на следующее.

На основании п. 2 ст. 212 НК РФ определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при получении заемных средств, осуществляется налогоплательщиком в сроки, определяемые подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ, но не реже одного раза в налоговый период.

Согласно подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам.

Однако в данном случае работникам предоставляются беспроцентные ссуды, поэтому, по нашему мнению, в силу части третьей п. 2 ст. 212 НК РФ определение налоговой базы должно осуществляться не реже одного раза в налоговый период (календарный год) в сроки, самостоятельно установленные налогоплательщиком и налоговым агентом.

Следовательно, в ситуации, когда работнику предоставлен заем в декабре 2004 г., необходимо определить налоговую базу при получении дохода в виде материальной выгоды за пользование заемными средствами в 2004 г. и удержать НДФЛ в размере 35%.

В 2005 г., при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих целевое использование заемных средств, налогообложение дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при получении заемных средств, производится по ставке 13%.

Е. Карсетская

1 февраля 2006 г.

"Новая бухгалтерия", выпуск 2, февраль 2006 г.