Вопрос: Организация, являющаяся плательщиком НДС, приобрела в августе 2005 г. оборудование. В этом же месяце данное оборудование было полностью оплачено. На момент принятия оборудования к учету у организации не было оборотов по реализации товаров и налоговая база по НДС не определялась. Имела ли право организация принять в августе 2005 г. к вычету суммы НДС, уплаченные при приобретении данного оборудования? Если организация не будет осуществлять в течение определенного срока операции по реализации товаров, то по истечении какого периода она будет вправе произвести вычет сумм налога, уплаченного при приобретении данного оборудования? ("Налоговый вестник", N 1, январь 2006 г.)

Организация, являющаяся плательщиком НДС, приобрела в августе 2005 года оборудование с целью сдачи его в аренду. В этом же месяце данное оборудование было полностью оплачено и принято к учету. На момент принятия оборудования к учету у организации не было оборотов по реализации товаров (работ, услуг) и, как следствие, налоговая база по НДС не определялась. Имела ли право организация принять в августе 2005 года на основании выставленного поставщиком счета-фактуры к вычету суммы НДС, уплаченные при приобретении данного оборудования? Если организация не будет осуществлять в течение определенного срока операции по реализации товаров (работ, услуг), то по истечении какого периода она будет вправе произвести вычет сумм налога, уплаченного при приобретении данного оборудования?

На основании п. 1 и 2 ст. 171 НК РФ суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации и подлежащие вычетам в случае приобретения товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС, уменьшали общую сумму этого налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 настоящего Кодекса.

Согласно п. 1 ст. 166 НК РФ сумма НДС исчислялась как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, которая определялась в соответствии со ст. 154-159 и 162 настоящего Кодекса. Поэтому если налогоплательщик не определял в налоговом периоде налоговую базу по НДС и соответственно не исчислял сумму этого налога, то принимать к вычету в этом налоговом периоде суммы НДС, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг), у него оснований не имелось.

Учитывая вышеизложенное, если организация не определяла в августе 2005 года сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, то суммы этого налога, уплаченные при приобретении оборудования, принятого на учет в августе 2005 года, вычету в этом месяце не подлежали. При этом следует отметить, что вышеуказанные налоговые вычеты можно произвести в том налоговом периоде, в котором будет исчислена сумма НДС по операциям, подлежащим налогообложению, но не позднее трех календарных лет с момента постановки на учет приобретенного оборудования, поскольку правомерность применения налоговых вычетов подтверждается налогоплательщиком в рамках проводимой налоговым органом камеральной или выездной налоговой проверки, которой в соответствии со ст. 87 НК РФ могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки. В связи с этим по оборудованию, оплаченному и принятому на учет в августе 2005 года, организация имеет право предъявить к вычету суммы НДС в порядке, установленном ст. 172 НК РФ, не позднее 31 декабря 2008 года.

Е.Н. Вихляева,

главный специалист Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 января 2006 г.

"Налоговый вестник", N 1, январь 2006 г.