Вопрос: Организация, имеющая свидетельство, сдала другой организации в аренду часть принадлежащего ей хранилища нефтепродуктов, в котором она также хранит нефтепродукты. В случае если у организации-арендодателя отсутствуют собственные нефтепродукты, она реализует бензин, принадлежащий арендатору, не заключая при этом с арендатором ни договора займа, ни договора купли-продажи. Впоследствии арендодатель возвращает вышеуказанные объемы бензина арендатору. Являются ли объемы бензина, взятые у арендатора "взаймы", но без оформления соответствующего договора, объектом обложения акцизами у арендодателя? ("Налоговый вестник", N 1, январь 2006 г.)

Организация, имеющая свидетельство, сдала другой организации в аренду часть принадлежащего ей хранилища нефтепродуктов, в котором она также хранит нефтепродукты. В случае если у организации-арендодателя отсутствуют собственные нефтепродукты (бензин той или иной марки), она реализует бензин, принадлежащий арендатору, не заключая при этом с арендатором ни договора займа, ни договора купли-продажи (и соответственно не принимая вышеуказанный бензин к учету). Впоследствии арендодатель возвращает вышеуказанные объемы бензина арендатору. Являются ли объемы бензина, взятые у арендатора "взаймы", но без оформления соответствующего договора, объектом обложения акцизами у арендодателя?

В соответствии с подпунктом 3 п. 1 ст. 182 НК РФ объектом обложения акцизами признается получение нефтепродуктов лицами, имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами (далее - свидетельство), в том числе путем приобретения нефтепродуктов в собственность.

Согласно ст. 807 ГК РФ вещи, переданные заемщику по договору займа, становятся его собственностью. Следовательно, получение организацией, имеющей свидетельство, нефтепродуктов по договору займа является подлежащей обложению акцизами операцией по приобретению этих нефтепродуктов в собственность. Соответственно полученные по договору займа нефтепродукты должны быть оприходованы, то есть приняты к учету в установленном порядке.

Вместе с тем в соответствии со ст. 808 ГК РФ, если займодавцем является юридическое лицо, договор займа должен заключаться в письменной форме.

Поскольку договор займа нефтепродуктов между организацией - арендодателем хранилища и организацией-арендатором в письменной форме не заключен, нефтепродукты, взятые "в долг" у арендатора арендодателем, не могут рассматриваться как переданные в собственность последнему по договору займа и соответственно не подлежат обложению акцизами.

Одновременно читателям журнала следует иметь в виду, что поскольку согласно п. 8 ст. 200 НК РФ налоговым вычетам подлежат только суммы акциза, начисленные при получении нефтепродуктов лицом, имеющим свидетельство, то при реализации этим лицом нефтепродуктов, не приобретенных им в собственность (то есть не оприходованных, не принятых к учету в установленном порядке и т.д.), вычеты акцизов не производятся.

И.А. Давыдова,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

1 января 2006 г.

"Налоговый вестник", N 1, январь 2006 г.