Вопрос: Организация оплачивала обучение детей своих работников в высшем учебном заведении. Удержание налога на доходы физических лиц с работников организации осуществлялось внесением наличных денежных средств в кассу организации. При этом с учетом положений Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, в бухгалтерском учете делались проводки: Д-т 50 "Касса" К-т 68 "Расчеты по налогам и сборам". Правомерны ли действия организации? ("Налоговый вестник", N 1, январь 2006 г.)

Организация оплачивала обучение детей своих работников в высшем учебном заведении. Удержание налога на доходы физических лиц с работников организации осуществлялось внесением наличных денежных средств в кассу организации. При этом с учетом положений Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, в бухгалтерском учете делались проводки: Д-т 50 "Касса" К-т 68 "Расчеты по налогам и сборам". Правомерны ли действия организации?

Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы (налоговые агенты), обязаны исчислять, удерживать у налогоплательщика и уплачивать сумму исчисленного налога.

Налоговые агенты обязаны удерживать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате вышеуказанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Согласно п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты должны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

В рассматриваемом случае удержание налога на доходы физических лиц производилось не из дохода, полученного работником в виде оплаты за обучение в учебном заведении, а из собственных средств физического лица.

Исходя из вышеизложенного удержание организацией налога на доходы физических лиц через кассу за счет наличных денежных средств работника, а не из его непосредственного дохода является неправомерным.

Е.Н. Исакина,

советник налоговой службы Российской Федерации II ранга

1 января 2006 г.

"Налоговый вестник", N 1, январь 2006 г.