Вопрос: Включаются ли в подлежащий налогообложению доход работника суточные, установленные коллективным договором? ("Налоговый вестник", N 1, январь 2006 г.)

Включаются ли в подлежащий налогообложению доход работника суточные, установленные коллективным договором?

Пунктом 3 ст. 217 НК РФ предусмотрено, что при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются, в частности, суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством.

ВАС РФ, рассматривая данный вопрос, в решении от 26.01.2005 по делу N 16141/04 указал следующее.

Нормы суточных, а также порядок их установления применительно к налогу на доходы физических лиц законодательством о налогах и сборах не определены.

Общий порядок установления норм суточных предусмотрен трудовым законодательством.

Статья 168 ТК РФ устанавливает обязанность работодателя по возмещению работнику расходов, связанных со служебной командировкой, в частности дополнительных расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства (суточных), порядок и размеры возмещения которых определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации.

Такие выплаты (для их квалификации в качестве суточных в соответствии с действующим законодательством) должны в любом случае иметь характер компенсационных, то есть должны быть направлены на возмещение работнику дополнительных расходов, связанных с выполнением поручения работодателя вне места постоянного жительства.

Из вышеуказанного решения ВАС РФ следует, что суточные, установленные коллективным договором и являющиеся в соответствии с действующим законодательством компенсационными выплатами, не включаются в доход работника, подлежащий налогообложению.

Л.А. Брандт,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

1 января 2006 г.

"Налоговый вестник", N 1, январь 2006 г.