Получение социального налогового вычета на лечение и приобретение медикаментов (Е.А. Глазунова, "Налоговый вестник", N 1, январь 2006 г.)

Получение социального налогового вычета на лечение
и приобретение медикаментов

1. Общие положения

Статьей 219 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) установлен перечень социальных налоговых вычетов, позволяющих плательщикам налога на доходы физических лиц уменьшать налоговые обязательства по этому налогу.

В число социальных налоговых вычетов, которые имеют право получать физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, входят в том числе расходы на лечение.

Физические лица, не являющиеся резидентами Российской Федерации, не вправе уменьшать суммы доходов, полученных ими от источников в Российской Федерации, на социальные налоговые вычеты.

Согласно ст. 210 НК РФ социальные налоговые вычеты предоставляются физическим лицам только в отношении тех доходов, которые учитываются при определении налоговой базы, облагаемой по ставке 13%.

В соответствии с подпунктом 3 п. 1 ст. 219 НК РФ социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику:

- в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему, а также ближайшим родственникам - супруге (супругу), родителям, детям в возрасте до 18 лет медицинскими учреждениями Российской Федерации;

- в размере стоимости медикаментов, назначенных ему, а также ближайшим родственникам - супруге (супругу), родителям, детям в возрасте до 18 лет лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств.

Однако общая сумма социального налогового вычета по вышеуказанным расходам за календарный год не может превышать 38 000 руб. (до 1 января 2003 года - 25 000 руб.).

Причем по дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации сумма социального налогового вычета принимается в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

При этом читателям журнала необходимо иметь в виду, что социальный налоговый вычет по расходам на лечение и приобретение медикаментов не распространяется на все виды медицинских услуг и медикаментов.

Виды лечения и лекарственных средств, расходы по которым принимаются для уменьшения налогооблагаемого дохода, установлены в перечнях, утвержденных постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201 "Об утверждении перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета".

2. Оформление расходов по оплате медицинских услуг

Расходы по оплате медицинских услуг уменьшают налоговую базу налогоплательщиков, если услуги предоставлены медицинскими учреждениями Российской Федерации, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности.

К медицинским услугам, оплата которых за счет средств налогоплательщика учитывается при определении суммы социального налогового вычета, относятся, в частности, услуги по диагностике и лечению при оказании скорой медицинской помощи; услуги по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании амбулаторной или стационарной медицинской помощи, а также при оказании медицинской помощи в санаторно-курортных учреждениях; услуги по санитарному просвещению населения.

В перечень дорогостоящих видов лечения включены виды лечения, фактическая оплата которых за счет собственных средств налогоплательщика учитывается при определении суммы социального налогового вычета. К дорогостоящим видам лечения относятся в том числе хирургическое лечение врожденных аномалий (пороков развития), хирургическое лечение тяжелых форм болезней органов дыхания, хирургическое лечение осложненных форм болезней органов пищеварения, эндопротезирование и реконструктивно-восстановительные операции на суставах, реконструктивные, пластические операции, реплантация, имплантация протезов, металлических конструкций, электрокардиостимуляторов и электродов и т.д.

Оплата услуг по лечению, оказанных учреждением здравоохранения, подтверждается справкой об оплате медицинских услуг, форма которой и порядок выдачи утверждены совместным приказом Минздрава России и МНС России от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256 "О реализации постановления Правительства Российской Федерации от 19 марта 2001 г. N 201 "Об утверждении перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета" (далее - приказ Минздрава России и МНС России от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256).

Справка об оплате медицинских услуг заполняется всеми учреждениями здравоохранения, имеющими лицензию на осуществление медицинской деятельности, независимо от их ведомственной принадлежности и формы собственности и удостоверяет факт получения медицинской услуги и ее оплаты налогоплательщиком через кассу учреждения здравоохранения.

В справке об оплате медицинских услуг указывается на основании кассового чека (приходного ордера или иного документа, подтверждающего внесение налогоплательщиком денежных средств) стоимость медицинской услуги по коду 1 или дорогостоящего лечения - по коду 2, а также дата оплаты.

Справка об оплате медицинских услуг выдается на руки налогоплательщику, а корешок к ней остается в учреждении здравоохранения.

Например, налогоплательщик, оплативший за счет собственных средств медицинские услуги по оказанию стоматологической помощи и зубному протезированию, подпадающие под действие вышеназванного перечня медицинских услуг, вправе воспользоваться социальным налоговым вычетом, если эти услуги по лечению оказаны налогоплательщику, а также членам его семьи медицинским учреждением Российской Федерации, имеющим соответствующую лицензию. Размер социального налогового вычета будет определяться исходя из фактических расходов налогоплательщика по оплате лечения, но не более 38 000 руб.

Встречаются случаи, когда налогоплательщики пользуются услугами по лечению, оказываемыми индивидуальными предпринимателями. Наиболее распространенный вид медицинских услуг - оказание стоматологической помощи. С учетом выводов, содержащихся в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 14.12.2004 N 447-O "По жалобе гражданина Кокорина Олега Валерьевича на нарушение его конституционных прав положениями подпункта 3 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса Российской Федерации", социальный налоговый вычет по суммам, уплаченным в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставляется налогоплательщику независимо от того, кем - организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющими лицензию на осуществление медицинской деятельности, - были предоставлены услуги по лечению.

3. Оформление документов, необходимых для предоставления
налогоплательщику социального налогового вычета на лечение
и приобретение медикаментов

В перечень лекарственных средств, назначенных лечащим врачом, приобретение которых предоставляет право налогоплательщику на получение социального налогового вычета, включены международные непатентованные названия лекарственных средств, соответствующие Государственному реестру лекарственных средств, утвержденному приказом Минздрава России от 01.12.1998 N 01-29-15.

В данный перечень входят определенные лекарственные средства, сгруппированные в зависимости от их вида и назначения, в частности средства для наркоза, наркотические анальгетики, противосудорожные средства, средства для лечения алкоголизма и наркомании, средства для лечения нарушений сна, противотуберкулезные средства и т.д.

В соответствии с Порядком выписки лекарственных средств, утвержденным приказом Минздрава России и МНС России от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256, лекарственные средства выписываются лечащим врачом на рецептурном бланке по форме N 107/у в двух экземплярах, один из которых налогоплательщик предъявляет в аптечное учреждение для получения лекарственных средств, а второй - в налоговый орган вместе с налоговой декларацией по налогу на доходы физических лиц за соответствующий налоговый период.

На экземпляре рецепта, предназначенного для представления в налоговый орган, лечащий врач проставляет штамп "Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика", рецепт заверяется личной подписью и личной печатью врача, а также печатью учреждения здравоохранения.

Экземпляр рецепта со штампом "Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика" остается у налогоплательщика, оплатившего расходы по приобретению лекарственных средств, назначенных лечащим врачом ему, членам его семьи, для представления такого рецепта вместе с товарным и кассовым чеками из аптечного учреждения, осуществившего отпуск лекарственных средств, в налоговую инспекцию по месту жительства с целью получения социального налогового вычета.

4. Представление в налоговые органы документов на получение
социального налогового вычета на лечение и приобретение медикаментов
и возврат суммы излишне уплаченного налога

Социальный налоговый вычет в части расходов на лечение и приобретение медикаментов предоставляется на основании налоговой декларации, подаваемой физическим лицом - налогоплательщиком в налоговую инспекцию по месту жительства по окончании того налогового периода (календарного года), в котором произведены налогоплательщиком указанные расходы.

Одновременно с налоговой декларацией налогоплательщик представляет:

- заявление на предоставление социального налогового вычета;

- копию договора с медицинским учреждением, имеющим соответствующую лицензию на осуществление медицинской деятельности, об оказании медицинских услуг, если такой договор заключался;

- копию лицензии медицинского учреждения на осуществление медицинской деятельности (в случае если в договоре об оказании медицинских услуг отсутствуют сведения о лицензии, - номер лицензии и т.д.;

- справку об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы Российской Федерации;

- платежные документы, подтверждающие внесение (перечисление) налогоплательщиком собственных денежных средств медицинским учреждениям Российской Федерации;

- рецептурные бланки с назначениями лекарственных средств по форме N 107/у с проставлением штампа "Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика";

- платежные документы, подтверждающие оплату налогоплательщиком назначенных лекарственных средств, - товарные чеки и чеки ККТ аптечных учреждений;

- документы, подтверждающие степень родства, в случае заявления вычета на суммы, затраченные на лечение и приобретение медикаментов для членов семьи;

- справку (справки) о доходах налогоплательщика формы N 2-НДФЛ.

С учетом полагающегося социального налогового вычета налогоплательщик рассчитывает в налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц налоговую базу и сумму налога по доходам, облагаемым по ставке 13%, и с учетом суммы налога, удержанной за отчетный налоговый период налоговыми агентами, определяет, в частности, сумму налога, подлежащую возврату из бюджета.

Для решения вопроса о предоставлении плательщику социального налогового вычета налоговый орган в соответствии со ст. 88 НК РФ проводит камеральную налоговую проверку налоговой декларации и документов, представленных плательщиком с целью получения вычета.

Для возврата излишне уплаченного налога налогоплательщик подает в налоговую инспекцию письменное заявление с указанием суммы налога и реквизитов счета, на который должен быть перечислен налог на доходы физических лиц.

Е.А. Глазунова,

государственный советник налоговой службы

Российской Федерации III ранга

"Налоговый вестник", N 1, январь 2006 г.