Вопрос: В соответствии с условиями договора займа между физическим лицом - займодавцем и организацией-заемщиком организация уплатила физическому лицу проценты за пользование заемными средствами. Величина уплаченных процентов не превысила ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза. Уплаченные займодавцу проценты включены организацией в состав внереализационных расходов, учитываемых для целей исчисления налога на прибыль. Является ли отсутствие у займодавца статуса кредитной организации обстоятельством, не позволяющим включать вышеуказанные затраты в состав внереализационных расходов на основании НК РФ? ("Налоговый вестник", N 1, январь 2006 г.)

В соответствии с условиями договора займа между физическим лицом - займодавцем и организацией-заемщиком организация уплатила физическому лицу проценты за пользование заемными средствами. Величина уплаченных процентов не превысила ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза. Уплаченные займодавцу проценты включены организацией в состав внереализационных расходов, учитываемых для целей исчисления налога на прибыль.

Является ли отсутствие у займодавца статуса кредитной организации обстоятельством, не позволяющим включать вышеуказанные затраты в состав внереализационных расходов на основании подпункта 2 п. 1 ст. 265 НК РФ?

В соответствии с подпунктом 2 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и реализацией. К таким расходам относятся, в частности, расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ (для банков особенности определения расходов в виде процентов определяются в соответствии со ст. 269 и 291 настоящего Кодекса), а также процентов, уплачиваемых в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам в соответствии с порядком, установленным Правительством РФ.

При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа [текущего и (или) инвестиционного]. Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц) и доходности, установленной эмитентом (ссудодателем).

Нормы главы 25 НК РФ, регулирующие учет расходов для целей налогообложения прибыли, не содержат каких-либо исключений из порядка учета во внереализационных расходах процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе по возникающим из договоров займа.

Согласно нормам Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Если иное не предусмотрено законом или договором займа, займодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется существующей в месте жительства займодавца (а если займодавцем является юридическое лицо - в месте его нахождения) ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.

Кроме того, согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Таким образом, понятие "заем" используется в законодательстве о налогах и сборах в том же значении, что и в гражданском законодательстве, поскольку иное не предусмотрено НК РФ.

Е.Н. Исакина,

советник налоговой службы Российской Федерации II ранга

1 января 2006 г.

"Налоговый вестник", N 1, январь 2006 г.