Вопрос: В ходе проведения выездной налоговой проверки установлено, что арбитражным судом вынесено решение о взыскании с ООО в пользу ЗАО суммы долга за нарушение условий договора поставки продукции. Датой возникновения долга в сумме 900 000 руб. признано 21 января 2002 года. Решение суда вступило в законную силу 19 марта 2002 года. Несмотря на передачу дела в исполнительное производство, денег по истечении трех лет с момента возникновения долга ЗАО так и не получило. В каком порядке ЗАО могло учесть дебиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности в составе расходов для целей исчисления налога на прибыль в 2004 году? ("Налоговый вестник", N 1, январь 2006 г.)

В ходе проведения выездной налоговой проверки установлено, что арбитражным судом вынесено решение о взыскании с ООО в пользу ЗАО суммы долга за нарушение условий договора поставки продукции. Датой возникновения долга в сумме 900 000 руб. признано 21 января 2002 года. Решение суда вступило в законную силу 19 марта 2002 года. Несмотря на передачу дела в исполнительное производство, денег по истечении трех лет с момента возникновения долга ЗАО так и не получило.

В каком порядке ЗАО могло учесть дебиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности в составе расходов для целей исчисления налога на прибыль в 2004 году?

В соответствии со ст. 203 ГК РФ течение срока исковой давности прерывается предъявлением иска в установленном порядке, а также совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново; время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.

Учитывая, что по делу, упомянутому в данной ситуации, решение суда вступило в законную силу 19 марта 2002 года, течение срока исковой давности начинается с 20 марта 2002 года (ст. 191 ГК РФ, в соответствии с которой течение срока, определенного периодом времени, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которыми определено его начало).

Поскольку законодательством о налогах и сборах не предусмотрено применение понятия исковой давности в значении, отличном от применяемого в гражданском законодательстве, ЗАО было обязано придерживаться вышеуказанных сроков.

В соответствии с п. 1 и 2 ст. 266 НК РФ сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Таким образом, признанная судом задолженность в сумме 900 000 руб. считается для целей налогообложения прибыли не безнадежным долгом, а сомнительным долгом до 20 марта 2005 года.

У ЗАО нет оснований включить сумму сомнительного долга в состав внереализационных расходов, но имеется право создания резерва по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном п. 4 ст. 266 НК РФ.

Е.Н. Исакина,

советник налоговой службы Российской Федерации II ранга

1 января 2006 г.

"Налоговый вестник", N 1, январь 2006 г.