Вопрос: Организация производит сельскохозяйственную продукцию, в том числе выращивает зерновые культуры и виноград. Кроме того, она занимается переработкой винограда и изготавливает вино на принадлежащем ей винозаводе. Имеет ли право эта организация по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, применять ставки налога на прибыль, установленные ст. 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ? ("Налоговый вестник", N 1, январь 2006 г.)

Организация производит сельскохозяйственную продукцию, в том числе выращивает зерновые культуры и виноград. Кроме того, она занимается переработкой винограда и изготавливает вино на принадлежащем ей винозаводе. Имеет ли право эта организация по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, применять ставки налога на прибыль, установленные ст. 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ?

Статьей 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (в ред. от 11.11.2003 N 147-ФЗ) налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, установлена в следующих порядке и размерах:

- в 2004 - 2005 годах - 0%;

- в 2006 - 2008 годах - 6%;

- в 2009 - 2011 годах - 12%;

- в 2012 - 2014 годах - 18%;

- начиная с 2015 года - в соответствии с п. 1 ст. 284 НК РФ.

Статья 11 НК РФ не определяет понятие "сельскохозяйственные товаропроизводители" в целях настоящего Кодекса; в главе 25 НК РФ также не дано определение этого понятия.

В главе 26.1 НК РФ приводится понятие "сельскохозяйственные товаропроизводители", но только для целей этой главы Кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Поскольку частью первой и главой 25 НК РФ не установлено иное, в целях главы 25 настоящего Кодекса должно применяться понятие "сельскохозяйственный товаропроизводитель", приведенное в Федеральном законе от 08.12.1995 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации", согласно ст. 1 которого сельскохозяйственный товаропроизводитель - это физическое или юридическое лицо, осуществляющее производство сельскохозяйственной продукции, которая составляет в стоимостном выражении более 50% общего объема производимой продукции, в том числе рыболовецкая артель (колхоз), производство сельскохозяйственной (рыбной) продукции и объем вылова водных биоресурсов в которой составляет в стоимостном выражении более 70% общего объема производимой продукции.

При оценке произведенной сельскохозяйственной продукции налогоплательщикам следует руководствоваться Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, в соответствии с п. 203 которых готовая продукция может оцениваться в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете организации по фактической производственной себестоимости или по нормативной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и других затрат на производство продукции.

При отнесении продукции к сельскохозяйственной налогоплательщики должны применять Общероссийский классификатор продукции ОК 005-93, утвержденный постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 301.

Таким образом, для применения дифференцированных ставок по налогу на прибыль организация должна быть признана сельскохозяйственным товаропроизводителем. Если организация является сельскохозяйственным товаропроизводителем и реализует сельскохозяйственную продукцию и промышленную продукцию (полученную этой организацией в результате переработки сырья из собственной выращенной сельскохозяйственной продукции), то она имеет право применять в отношении прибыли, полученной по такой деятельности, ставки налога на прибыль, установленные ст. 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ. Вышеуказанный порядок распространяется также на сельскохозяйственных товаропроизводителей, занимающихся производством и переработкой винограда.

М.М. Щербинина,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

1 января 2006 г.

"Налоговый вестник", N 1, январь 2006 г.