Вопрос: В ходе проведения налоговой проверки установлено, что в связи с переходом организации с 1 января 2003 г. на упрощенную систему налогообложения в IV квартале 2002 г. была восстановлена сумма НДС, приходящаяся на остаточную стоимость основных средств. Восстановленная сумма отражена в декларации по НДС за IV квартал 2002 г. Каким образом организация должна была отразить восстановление НДС в бухгалтерском учете 2002 г.? Как следовало списать сумму восстановленного НДС? На какую дату организация должна была провести восстановление суммы НДС? ("Налоговый вестник", N 1, январь 2006 г.)

В ходе проведения налоговой проверки установлено, что в связи с переходом организации с 1 января 2003 года на упрощенную систему налогообложения в IV квартале 2002 года была восстановлена сумма НДС, приходящаяся на остаточную стоимость основных средств. Восстановленная сумма отражена в налоговой декларации по НДС за IV квартал 2002 года.

Каким образом организация должна была отразить восстановление НДС в бухгалтерском учете 2002 года? Как следовало списать сумму восстановленного НДС: на увеличение остаточной стоимости основного средства, на внереализационные расходы, иным способом? На какую дату организация должна была провести восстановление суммы НДС?

Согласно п. 3 ст. 170 НК РФ восстановленная сумма НДС подлежала включению в остаточную стоимость основных средств. Восстановленная сумма НДС включалась в стоимость основных средств на дату перехода организации на упрощенную систему налогообложения.

Поскольку датой перехода на упрощенную систему налогообложения являлся в данном случае 1 января 2003 года, этот день и был датой совершения рассматриваемой операции.

В бухгалтерском учете целесообразно было отразить восстановление суммы "входного" НДС, ранее принятого к налоговому вычету, через сторнирование оборотов по счетам, на которых вычет был отражен на основании ст. 170 НК РФ.

Например, сумма восстановленного НДС составляла 100 000 руб. С учетом положений Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденного приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для отражения в бухгалтерском учете сторно могли быть использованы счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и 68 "Расчеты по налогам и сборам"; для увеличения стоимости основного средства - 01 "Основные средства" и 19.

Е.Н. Исакина,

советник налоговой службы Российской Федерации II ранга

1 января 2006 г.

"Налоговый вестник", N 1, январь 2006 г.