Вопрос: Подлежат ли обложению налогом на доходы физических лиц выплаты надбавок за вахтовый метод работы? Означает ли отмена постановления Минтруда России от 29.06.1994 N 51, что организации должны самостоятельно утверждать нормы выплаты вахтовых надбавок и соответственно не облагать надбавки в пределах этих норм налогом на доходы физических лиц? ("Налоговый вестник", N 1, январь 2006 г.)

Подлежат ли обложению налогом на доходы физических лиц выплаты надбавок за вахтовый метод работы? Означает ли отмена постановления Минтруда России от 29.06.1994 N 51, что организации должны самостоятельно утверждать нормы выплаты вахтовых надбавок и соответственно не облагать надбавки в пределах этих норм налогом на доходы физических лиц?

В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных согласно законодательству Российской Федерации), включая компенсационные выплаты, связанные с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Согласно редакции ст. 302 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ), действовавшей до 1 января 2005 года, работникам, выполнявшим работы вахтовым методом, выплачивалась взамен суточных надбавка за вахтовый метод работы за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места расположения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно.

Постановление Минтруда России от 29.06.1994 N 51 "О нормах и порядке возмещения расходов при направлении работников предприятий, организаций и учреждений для выполнения монтажных, наладочных, строительных работ, на курсы повышения квалификации, а также за подвижной и разъездной характер работы, за производство работ вахтовым методом и полевых работ, за постоянную работу в пути на территории Российской Федерации" было признано постановлением Минтруда России от 26.04.2004 N 60 утратившим силу.

В соответствии со ст. 138 Федерального закона от 22.08.2004 N 122-ФЗ "О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с принятием Федеральных законов "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации"" и "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации"" надбавка взамен суточных за вахтовый метод работы выплачивается с 1 января 2005 года работникам организаций, финансируемых из федерального бюджета, - в размере и порядке, устанавливаемых Правительством РФ; работникам организаций, финансируемых из бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, - в размере и порядке, устанавливаемых соответственно органами государственной власти субъекта Российской Федерации и органами местного самоуправления; работникам организаций, не относящихся к бюджетной сфере, - в размере и порядке, устанавливаемых работодателем.

Постановлением Правительства РФ от 03.02.2005 N 51 определены размер и порядок выплаты надбавки за вахтовый метод работы работникам организаций, финансируемых из федерального бюджета (согласно п. 5 данного постановления оно вступило в силу с 1 января 2005 года).

Следовательно, за период после отмены постановления Минтруда России от 29.06.1994 N 51 (с 26.04.2004) до 1 января 2005 года данная надбавка подлежала обложению налогом на доходы физических лиц.

С 1 января 2005 года:

- по организациям, финансируемым из федерального бюджета, надбавка за вахтовый метод в размерах, установленных постановлением Правительства РФ от 03.02.2005 N 51, не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц;

- по организациям, финансируемым из бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, до установления размера и порядка выплаты надбавок за вахтовый метод работы соответствующими органами государственной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления, надбавка за вахтовый метод облагается налогом на доходы физических лиц на общих основаниях;

- по организациям, не относящимся к бюджетной сфере, данная надбавка не облагается налогом на доходы физических лиц в размере и порядке, установленных работодателем.

Т.В. Назарова

1 января 2006 г.

"Налоговый вестник", N 1, январь 2006 г.