Вопрос: Подлежит ли обложению налогом на доходы физических лиц единовременная выплата семьям при рождении второго ребенка в размере 50 000 руб., при рождении третьего ребенка - 100 000 руб., установленная законодательным актом субъекта Российской Федерации, если финансирование таких расходов осуществляется за счет средств областного и местного бюджетов? ("Налоговый вестник", N 1, январь 2006 г.)

Подлежит ли обложению налогом на доходы физических лиц единовременная выплата семьям при рождении второго ребенка в размере 50 000 руб., при рождении третьего ребенка - 100 000 руб., установленная законодательным актом субъекта Российской Федерации, если финансирование таких расходов осуществляется за счет средств областного и местного бюджетов?

В соответствии с п. 1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством.

Согласно пункту "ж" части 1 ст. 72 Конституции Российской Федерации координация вопросов здравоохранения, защита семьи, материнства, отцовства и детства, социальная защита, включая социальное обеспечение, находятся в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

В соответствии с частью 2 ст. 76 Конституции Российской Федерации по предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации.

Согласно ст. 2 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей" (далее - Закон N 81-ФЗ) законодательство Российской Федерации о государственных пособиях гражданам, имеющим детей, основывается на Конституции Российской Федерации и состоит из настоящего Закона, других федеральных законов, а также законов и иных нормативных правовых актов субъектов Российской Федерации, устанавливающих дополнительные виды материальной поддержки семей с детьми.

Следовательно, Законом N 81-ФЗ предусмотрена возможность установления законами субъектов Российской Федерации дополнительных видов материальной поддержки семей с детьми.

При этом Закон N 81-ФЗ не содержит запрета на установление законами субъектов Российской Федерации иных, отличающихся от установленных этим Законом, видов дополнительных пособий и выплат гражданам, имеющим детей.

Закон N 81-ФЗ также не содержит положений, устанавливающих предельный размер каких-либо выплачиваемых в соответствии с законами субъектов Российской Федерации пособий и выплат гражданам, имеющим детей.

В п. 1 ст. 217 НК РФ не приведены положения, устанавливающие, что не подлежат налогообложению только те виды установленных законами субъектов Российской Федерации пособий и выплат, которые аналогичны установленным федеральными законами, и что такие пособия и выплаты не освобождаются от налогообложения только в том размере, который соответствует размеру аналогичных видов пособий и выплат, установленных федеральными законами.

Учитывая вышеизложенное, установленные законом субъекта Российской Федерации дополнительные виды единовременных выплат семьям, имеющим детей, не подлежат налогообложению на основании п. 1 ст. 217 НК РФ как государственные пособия и иные выплаты, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством.

Т.В. Назарова

1 января 2006 г.

"Налоговый вестник", N 1, январь 2006 г.